五、授予客戶獎勵積分的處理

　　企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應(yīng)當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

　　【例題14·計算分析題】2010年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。

　　2010年度，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，客戶使用獎勵積分共計20 000萬分。

　　2010年年末，甲公司估計2010年度授予的獎勵積分將有80%使用。

　　2011年客戶使用獎勵積分8 000萬分，2011年年末，甲公司估計2010年度授予的獎勵積分將有70%使用。

　　2012年客戶使用獎勵積分6 000萬分，至2012年12月31日，2010年度授予的獎勵積分剩余部分失效。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2010年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(2)計算甲公司2011年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(3)計算甲公司2012年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2010年授予獎勵積分的公允價值=50 000×0.01=500(萬元);銷售商品應(yīng)當確認的收入=50 000-50 000×0.01=49 500(萬元)，遞延收益部分2010年確認的收入(因獎勵積分部分確認的收入)=20 000÷(50 000×80%)×500=250(萬元)，2010年確認的收入=(50 000-500)+250=49 750(萬元)。

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 49 500

　　遞延收益 500

　　借：遞延收益 250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

　　(2)遞延收益部分2011年累計確認的收入(因獎勵積分部分累計確認的收入)=28 000÷(50 000×70%)×500=400(萬元)，2011年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認的收入=400-250=150(萬元)。

　　借：遞延收益 150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

　　(3)最后一年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認為收入，即2012年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認的收入=500-400=100(萬元)。

　　借：遞延收益 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

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