二、境外經營的處置

　　企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

　　【例題12·單選題】下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是( )。(2010年考題)

　　A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算

　　B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發生時的即期匯率進行折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算

　　D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益

　　【答案】D

　　【解析】選項D，如果企業擁有某境外經營子公司，在上期資產負債表日將該子公司資產負債表各項目折算為本企業的記賬本位幣計量時，其差額計入資產負債表中所有者權益下“外幣報表折算差額”項目。如果企業處置該境外經營，則這部分外幣報表折算差額也要轉出，計入當期損益。如果是部分處置的情況下，應該是按處置比例對應的“外幣報表折算差額”轉入當期損益。

　　【例題13·計算分析題】甲公司為境內注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售;生產產品所需原材料有30%進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。2009年12月31日，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元;應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。

　　2010年甲公司出口產品形成應收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元;進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。2010年12月31日歐元與人民幣的匯率為1:10.08。

　　甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產產品全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國采購。2010年年末，甲公司應收乙公司長期款項1000萬美元，該長期應收款實質上構成對乙公司凈投資的一部分，2009年12月31日折算的人民幣金額為8 200萬元。2010年12月31日美元與人民幣的匯率為1:7.8。

　　要求：

　　(1)根據上述資料選定的記賬本位幣，計算甲公司2010年度因匯率變動產生的匯兌損失。

　　(2)關于歸屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額，在甲公司合并資產負債表中如何列示。

　　(3)關于甲公司應收乙公司的1 000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額在合并財務報表中如何列示。

　　【答案】

　　(1)

　　“應收賬款——歐元”產生的匯兌損失=(2 000+10 200)-(200+1 000)×10.08=104(萬元)

　　“應付賬款——歐元”產生的匯兌損失=(350+650)×10.08-(3 500+6 578)=2(萬元)

　　“長期應收款——美元”產生的匯兌損失=8 200-1 000×7.8=400(萬元)

　　甲公司2010年度因匯率變動產生的匯兌損失=104+2+400=506(萬元)。

　　(2)

　　在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。

　　(3)

　　實質上構成對子公司凈投資的長期應收款1 000萬美元以人民幣反映，則該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額400萬元應轉入“外幣報表折算差額”。

　　本章小結：

　　1.記賬本位幣的確定;

　　2.外幣的會計處理;

　　3.外幣財務報表折算的一般原則;

　　4.外幣報表折算差額的列示。

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