二、境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　【例題12·單選題】下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是( )。(2010年考題)

　　A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算

　　B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算

　　C.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算

　　D.在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營(yíng)子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目折算為本企業(yè)的記賬本位幣計(jì)量時(shí)，其差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營(yíng)，則這部分外幣報(bào)表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是部分處置的情況下，應(yīng)該是按處置比例對(duì)應(yīng)的“外幣報(bào)表折算差額”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【例題13·計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30%收入來(lái)自于出口銷(xiāo)售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2009年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為2 000萬(wàn)元;應(yīng)付賬款余額為350萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為3 500萬(wàn)元。

　　2010年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1 000萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬(wàn)元;進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬(wàn)元。2010年12月31日歐元與人民幣的匯率為1:10.08。

　　甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品全部在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購(gòu)。2010年年末，甲公司應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期款項(xiàng)1000萬(wàn)美元，該長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分，2009年12月31日折算的人民幣金額為8 200萬(wàn)元。2010年12月31日美元與人民幣的匯率為1:7.8。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，計(jì)算甲公司2010年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失。

　　(2)關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額，在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示。

　　(3)關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1 000萬(wàn)美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示。

　　【答案】

　　(1)

　　“應(yīng)收賬款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌損失=(2 000+10 200)-(200+1 000)×10.08=104(萬(wàn)元)

　　“應(yīng)付賬款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌損失=(350+650)×10.08-(3 500+6 578)=2(萬(wàn)元)

　　“長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元”產(chǎn)生的匯兌損失=8 200-1 000×7.8=400(萬(wàn)元)

　　甲公司2010年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失=104+2+400=506(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　(3)

　　實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款1 000萬(wàn)美元以人民幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額400萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

　　本章小結(jié)：

　　1.記賬本位幣的確定;

　　2.外幣的會(huì)計(jì)處理;

　　3.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則;

　　4.外幣報(bào)表折算差額的列示。

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