查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務》基礎講義匯總

　　第二節 會計估計及其變更

　　一、會計估計變更的概念

　　(一)會計估計的概念

　　會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

　　(二)會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法就屬于會計估計變更。

　　如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規定進行會計處理。

　　【例題3·單選題】下列項目中，屬于會計估計變更的是( )。

　　A.無形資產攤銷方法由直線法改為產量法

　　B.商品流通企業采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本

　　C.將內部研發項目開發階段的支出由計入當期損益改為符合規定條件的確認為無形資產

　　D.分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現值計價

　　【答案】A

　　【解析】無形資產攤銷方法的改變屬于會計估計變更。

　　二、會計估計變更的會計處理

　　企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。

　　(一)會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。

　　(二)會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　(三)難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　【教材例l7—2】乙公司于2×07年1月1日起對某管理用設備計提折舊，原價為84 000元，預計使用壽命為8年，預計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。2 ×11年年初，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設備預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業所得稅稅率為25%。

　　乙公司對該項會計估計變更的會計處理如下：

　　(1)不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數。

　　(2)變更日以后改按新的估計計提折舊。

　　按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，該項固定資產賬面價值為44 000元，則第5年相關科目的期初余額如下：

　　固定資產 84 000

　　減：累計折舊 40 000

　　固定資產賬面價值 44 000

　　改變預計使用年限后，從2×11年起每年計提的折舊費用為21 000元[(44 000-2 000)÷2]。2×11年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定折舊費用，有關賬務處理如下：

　　借：管理費用 21 000

　　貸：累計折舊 21 000

　　(3)財務報表附注說明。

　　本公司一臺管理用設備成本為84 000元，原預計使用壽命為8年，預計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。由于新技術發展，該設備已不能按原預計使用壽命計提折舊，本公司于2×11年年初將該設備的預計尚可使用壽命變更為2年，預計凈殘值變更為2 000元，以反映該設備在目前狀況下的預計尚可使用壽命和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利潤8 250元[(21 000-10 000)×(l-25%)]。

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