(二)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額

　　【教材例18-5】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應收賬款。甲公司于2 ×10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。

　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應計提的壞賬準備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應當調(diào)整20×9年度財務報表相關(guān)項目的數(shù)字。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)補提壞賬準備

　　應補提的壞賬準備=2 000 000×40%-l00 000=700 000(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000

　　貸：壞賬準備 700 000

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用(700 000×25%) 175 000

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 525 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 525 000

　　(4)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

　　貸：利潤分配——未分配利潤(525 000×10%) 52 500

　　(5)調(diào)整報告年度財務報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務報表略)

　　①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減應收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元;調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤472 500元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費用175 000元，調(diào)減凈利潤525 000元。

　　③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤525 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤一欄調(diào)增52 500元。

　　(6)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)

　　負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　(三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　【教材例l8-6】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入 2 400 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 408 000

　　貸：應收賬款——乙公司 2 808 000

　　(2)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品 2 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本 2 000 000

　　(3)調(diào)整應繳納的所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅〔(2 400 000-2 000 000)×25%〕 100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 100 000

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 300 000

　　(5)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (300 000×10%)30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

　　(6)調(diào)整報告年度相關(guān)財務報表(財務報表略)

　　①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減應收賬款2 808 000元，調(diào)增存貨2 000 000元;調(diào)減應交稅費508 000元：調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤270 000元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。

　　③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤300 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。

　　(7)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

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