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　　第二十章 預算會計和非營利組織會計

　　第一節(jié) 概述

　　一、預算會計概述

　　(一)預算會計體系構成

　　我國現(xiàn)行的預算會計體系包括財政總預算會計、預算外資金專戶會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，以及參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和國有建設單位會計等。

　　1.財政總預算會計

　　財政總預算會計，是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預算執(zhí)行過程和結果的會計。財政總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類等五類。

　　【例題1·單選題】下列各項關于財政總預算會計的說法中，正確的是( )。

　　A.財政總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎

　　B.財政總預算會計核算以權責發(fā)生制為基礎

　　C.財政總預算會計核算既可以權責發(fā)生制為基礎，也可以收付實現(xiàn)制為基礎

　　D.財政總預算會計核算基礎是權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并存

　　【答案】A

　　【解析】財政總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。

　　2.財政預算外資金會計

　　預算外資金財政專戶會計是各級政府的財政部門核算和監(jiān)督預算外資金預算執(zhí)行過程及其結果的會計。

　　3.行政事業(yè)單位會計

　　行政單位會計和事業(yè)單位會計，均屬于預算單位會計，是各級行政機關、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位的預算執(zhí)行及各項業(yè)務活動的專業(yè)會計。

　　行政事業(yè)單位的會計核算特點主要包括：

　　(1)以滿足財政預算管理為主要會計目標，兼顧單位內(nèi)部管理和相關方面對會計信息的需求。

　　(2)行政單位會計采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎;事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務可以采用權責發(fā)生制。

　　(3)各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本計價，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　(二)預算會計要素

　　預算會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

　　二、民間非營利組織會計概述

　　目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。

　　(一)民間非營利組織的特征

　　民間非營利組織應當同時具備以下三個特征：

　　1.該組織不以營利為宗旨和目的;

　　2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報;

　　3.資源提供者不享有該組織的所有權。

　　(二)民間非營利組織的一般會計原則

　　1.民間非營利組織的會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

　　2.民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需要。

　　3.民間非營利組織的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。

　　4.民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關性、實質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配比性、實際成本、謹慎性、區(qū)分費用性和資本性支出及重要性等。

　　5.民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

　　6.民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實際成本，因此在強調(diào)實際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎。

　　(三)民間非營利組織的會計要素

　　民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業(yè)務活動情況的會計要素。其中，反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，其會計等式為：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn);反映業(yè)務活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：收入-費用=凈資產(chǎn)變動額。

　　(四)民間非營利組織的財務會計報告

　　民間非營利組織的會計報表應當包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務情況說明書。

　　【例題2·單選題】下列各項關于民間非營利組織會計的說法中，錯誤的是( )。

　　A.民間非營利組織的會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

　　B. 民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業(yè)務活動情況的會計要素

　　C.民間非營利組織的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎

　　D.民間非營利組織的財務會計報告應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表

　　【答案】D

　　【解析】民間非營利組織的會計報表應當包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務情況說明書。

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