查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務》備考指導匯總

　　備考指導六、修改其他債務條件

　　具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　重要特點：重組后債務與債權依然存在。

　　因此，債務人債務重組時要借記一筆“應付賬款”等，同時還要再貸記一筆“應付賬款——債務重組”;債權人債務重組時要貸記一筆“應收賬款”等，同時還要再借記一筆“應收賬款——債務重組”。

　　兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時往往附加一個條件，比如債務重組后一年債務人獲利了，則利率恢復到5%，不盈利則繼續保持3%.則在債務重組日并不知道債務人未來一年是否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件，則這個條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%，即為不附或有條件的債務重組。

　　1.不附或有條件的債務重組(包括免除利息、降低本金、延長期限等)

　　原則：此種情況下債務人和債權人在債務重組后會產生新的“應付賬款——債務重組”和“應收賬款——債務重組”。對于新的債務和債權，債務人和債權人都應以公允價值為基礎計量。

　　(1)債務人應以重組后債務的公允價值作為新債務的入賬價值。基本分錄：

　　借：應付賬款――重組前(重組前債務的賬面價值)

　　貸：應付賬款――重組后(重組后債務的公允價值)

　　營業外收入――債務重組利得

　　(2)債權人應以重組后債權的公允價值作為新的債權的入賬價值。基本分錄：

　　借：應收賬款――重組后(重組后債權的公允價值)

　　營業外支出――債務重組損失(或貸記資產減值損失)

　　壞賬準備

　　貸：應收賬款――重組前(重組前債務的賬面余額)

　　2.附或有條件的債務重組

　　【例題·判斷題】(2011年考題)以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日是不確認或有應收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。

　　本章小結：

　　一、定義和方式

　　強調債務人發生財務困難、債權人讓步兩點。

　　強調資產還債、債務轉為資本、修改其他債務條件三種。

　　二、賬務處理

　　1.以現金還債：

　　債務人：收益計入營業外收入;

　　債權人：損失計入營業外支出(也可能是貸記資產減值損失)。

　　2.非現金資產還債：

　　債務人：要區分債務重組收益和資產轉讓損益;

　　債權人：對非現金資產按公允價值計量。

　　3.債務轉為資本方式償債：

　　債務人：一般是以股票償債，股票的公允價值與債務之間的差額為債務重組收益;股票的公允價值與股票的面值之間的差額，確認為資本公積--股本溢價。

　　債權人：長期股權投資按公允價值核算。

　　4.修改其他債務條件：

　　(1)不附或有條件的情況：比較簡單，修改其他債務條件后的債權債務金額以公允價值入賬。

　　(2)附或有條件的情況：債務人在重組日可能要確認預計負債。債權人在最后實際收到或有金額時再做處理。

　　5.以上幾種方式的組合：

　　做題的思路，現金是第一步要考慮的;非現金資產是第二步;債務轉為資本是第三步;修改其他債務條件是最后一步。