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2012會計職稱《中級會計實務》重難點及典型題(10)

　　查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務》重難點及典型例題

　　第10 章 股份支付

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、股份支付的特征及四個主要環節

項 目 內容
(一)特征 1．是企業與職工或其他方之間發生的交易；
2．是以獲取職工或其他方服務為目的的交易；
3．交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。
(二)四個主要環節(授予、可行權、行權、出售) 1．授予日 指股份支付協議獲得批準的日期。
2．可行權日 可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。
等待期是指從授予日至可行權日的時段。
3．行權日 指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。
行權是按期權的約定價格實際購買股票，一般是在可行權日 之后到期權到期日之前的可選擇時段內行權。
4．出售日 指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。

　　二、股份支付的確認和計量

　　(-)股份支付的確認和計量原則

項 目 內 容
1．以權益結算
的股份支付的確認和計量原則 		(1)換取職工服務的(以授予職工權益工具的公允價值計量) ①等待期：
在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日 的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時增加資本公積。
②授予后立即可行權(無等待期)：
應當在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時增加資本公積。
(2)換取其他方服務的(以其他方服務的公允價值計量) ①其他方服務的公允價值能夠可靠計量：
應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用，相應增加資本公積。
②其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具的公允價值能夠可靠計量：
應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用，同時增加資本公積。
2．以現金結算
的股份支付的確認和計量原則【★2011年單選題】 		(1)完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權(有等待期)：
在等待期內的每個資產負債表日 ，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用和相應負債(應付職工薪酬)。
(2)授予后立即可行權(無等待期)：
應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，相應增加負債(應付職工薪酬)。

　　【提示】以現金結算的股份支付，企業應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，將其變動計入當期損益。這一點要注意與以權益結算的股份支付的核算進行區分，以權益結算的股份支付，不確認授予日之后的公允價值變動。

　　【例題1·多選題】關于股份支付的確認和計量，下列說法中正確的有( )。

　　A.以現金結算的股份支付如果存在等待期，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

　　B.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的賬面價值計量

　　C.以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

　　D.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

　　【答案】AD

　　( 二)股份支付條件的種類與修改

　　1.股份支付條件的分類(分為可行權條件和非可行權條件)

 

　　【提示】(1)只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件，企業就應當確認已取得服務相對應的成本費用;

　　(2)常見市場條件：最低股價增長率、股東報酬率等。

　　常見非市場條件：服務期限、凈利潤增長率、最低盈利目標、最低銷售目標等。

　　2.股份支付條件的修改

項 目 內 容
(1)有利于職工的修改 增加授予權益工具的公允價值—應按權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。
增加權益工具的數量—應將增加的權益工具的公允價值相應地確認取得服務的增加。
其他如縮短等待期等—在處理可行權條件時應考慮修改后的可行權條件。
(2)不利于職工的修改 以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改—仍應繼續對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。
存等待期內取消r所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具—應將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。
注意：企業在取消或結算時支付給職 工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用。

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