查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題
第15章 所得稅
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、所得稅核算的程序
二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。具體來(lái)講：
初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本;持續(xù)持有過(guò)程中，為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額。
| 資產(chǎn)項(xiàng)目 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | |
| 1．固定資產(chǎn) | 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊(會(huì)計(jì))－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊(稅法) | |
| 產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異、計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 | ||
| 2．無(wú)形資產(chǎn) | 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)(符合稅法“三新”標(biāo)準(zhǔn)) | 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(會(huì)計(jì))－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本×150%－累計(jì)攤銷(稅法) |
| 產(chǎn)生差異的原因：會(huì)計(jì)與稅法攤銷基數(shù)、攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異、計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 | ||
| 其他無(wú)形資產(chǎn) | 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(會(huì)計(jì))－減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(稅法) | |
| 產(chǎn)生差異的原因：攤銷方法、攤銷年限不同產(chǎn)生的差異、計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 | ||
| 3．以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) | 賬面價(jià)值＝公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本 | |
| 4．投資性房地產(chǎn) | 成本模式 | 與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同 |
| 公允價(jià)值模式 | 賬面價(jià)值＝公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得時(shí)的歷史成本－投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷)(稅法) | |
| 5．存貨 | 賬面價(jià)值＝成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本 | |
(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【★2009年單選題】
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額。
| 負(fù)債項(xiàng)目 | 稅法規(guī)定 | 計(jì)稅基礎(chǔ) |
| 1．預(yù)計(jì)負(fù)債 | 相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 | 計(jì)稅基礎(chǔ)＝0 ◆舉例：產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等 |
| 相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許稅前扣除 | 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 ◆舉例：債務(wù)擔(dān)保等 | |
| 2．預(yù)收賬款 | 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同 | 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 |
| 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同 | 計(jì)稅基礎(chǔ)＝0 | |
| 3．應(yīng)付職工薪酬 | 一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 ◆職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)≠賬面價(jià)值。 | |
| 4．其他負(fù)債 | 一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 ◆舉例：因罰款、滯納金等稅法不允許稅前扣除的費(fèi)用形成的負(fù)債。 | |
【提示】負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定關(guān)鍵是看稅法規(guī)定以后期間能不能稅前扣除，如不能稅前扣除則計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
【例題1·單選題】下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是()。
A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照稅法規(guī)定該費(fèi)用應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除
B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該費(fèi)用不允許稅前扣除
C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計(jì)1000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬(wàn)元
D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可予稅前扣除的金額=0;選項(xiàng)B，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值;選項(xiàng)D，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。
(三)特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。
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