三、事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)核算
| (一)財(cái)政補(bǔ)助收入 | 概念 | 財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。 | ||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 財(cái)政直接支付 【★2010年判斷題】 |
借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 | ||||||
| 財(cái)政授權(quán)支付 | 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 | |||||||
| 財(cái)政實(shí)撥資金 | 借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 | |||||||
| (二)事業(yè)收入 | 概念 | 事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。 事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，不能直接計(jì)入事業(yè)收入。 | ||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 取得時(shí) | 年終結(jié)賬時(shí) | ||||||
| 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 |
借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余 | |||||||
| (三)事業(yè)支出 | 概念 | 事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。 | ||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 發(fā)生時(shí) | 年終結(jié)賬時(shí) | ||||||
| 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款等 |
借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出 | |||||||
| (四)經(jīng)營(yíng)收入 | 概念 | 指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。包括商品銷(xiāo)售收入和服務(wù)收入、未納入“收支兩條線”管理的租賃收入以及其他經(jīng)營(yíng)收入。 | ||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算和計(jì)量 | 借：銀行存款等 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金(增值稅—般納稅人的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅) | ||||||
| (五)經(jīng)營(yíng)支出 | 概念 | 指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。 | ||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 發(fā)生時(shí) | 年終結(jié)賬時(shí) | ||||||
| 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款/產(chǎn)成品等 |
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 | |||||||
| (六)成本費(fèi)用的核算 | 概念 | 是指事業(yè)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，按照確定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算出產(chǎn)品或 勞務(wù)成本的過(guò)程。 事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全的成本，并沒(méi)有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。 | ||||||
| 成本計(jì)算程序 | (1)確定成本計(jì)算對(duì)象；(2)劃分成本項(xiàng)目；(3)確定成本計(jì)算期，(4)成本歸集與分配。 | |||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 直接成本費(fèi)用 | 間接成本費(fèi)用 | ||||||
| 發(fā)生時(shí) 借：成本費(fèi)用 貸：材料/銀行存款等 成本計(jì)算期結(jié)束 借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用 |
發(fā)生時(shí) 借：間接費(fèi)用 貸：材料/銀行存款等 歸集分配 借：成本費(fèi)用 貸：間接費(fèi)用 成本計(jì)算期結(jié)束 借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用 | |||||||
| (七)事業(yè)結(jié)余 | 概念 | 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)支出后的余額(金額上等于除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額)。 年度終了，事業(yè)結(jié)余金額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。 | ||||||
| 計(jì)算公式 | 事業(yè)結(jié)余；(上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)－(撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助) | |||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位繳款 事業(yè)收入 其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余 |
借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 事業(yè)支出 上繳上級(jí)支出 銷(xiāo)售稅金(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)) 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 | ||||||
| (八)經(jīng)營(yíng)結(jié)余 | 概念 | 經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出相抵后的余額，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出包括經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金。 年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 | ||||||
| 計(jì)算公式 | 經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入—(經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金) | |||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 |
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 銷(xiāo)售稅金(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)) | ||||||
| (九)結(jié)余分配 | 內(nèi)容 | (1)有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；(2)事業(yè)單位計(jì)提專(zhuān)用基 金。進(jìn)行上述分配后，當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。 | ||||||
| 會(huì)計(jì)核算 | ①借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：結(jié)余分配 |
②借：結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金 | ||||||
| ③借：結(jié)余分配—提取專(zhuān)用基金 貸：專(zhuān)用基金 |
④借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金—般基金 | |||||||
| (十)對(duì)外投資 | 概念 | 事業(yè)單位的對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他 單位的投資。 | ||||||
| 支付款項(xiàng)投資 | 投資時(shí) | 收回時(shí) | ||||||
| 借：對(duì)外投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金—般基金 貸：事業(yè)基金—投資基金 |
借：銀行存款 貸：對(duì)外投資 其他收入(借貸方差額) 借：事業(yè)基金—投資基金 貸：事業(yè)基金—般基金 | |||||||
| 固定資產(chǎn) | 借：對(duì)外投資(評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議價(jià)等) 貸：事業(yè)基金—投資基金 借；固定基金 貸；固定資產(chǎn) | |||||||
| 增值稅一般納稅人 | 借：對(duì)外投資(合同協(xié)議價(jià)等) 貸：材料(賬面價(jià)值) 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 事業(yè)基金—投資基金(借貸方差額) 借：事業(yè)基金—般基金(材料賬面價(jià)值) 貸：事業(yè)基金—投資基金 | |||||||
| 材料 | 小規(guī)模納稅人 | 借；對(duì)外投資(合同協(xié)議價(jià)等) 貸；材科(賬面價(jià)值) 事業(yè)基金—投資基金(借貸方差額) 借：事業(yè)基金—般基金(材料賬面價(jià)值) 貸：事業(yè)基金—投資基金 | ||||||
| 無(wú)形資產(chǎn) | 借：對(duì)外投資(評(píng)估價(jià)等) 借：事業(yè)基金—般基金(無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值) 貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面原價(jià)) 貸：事業(yè)基金—投資基金 事業(yè)基金—投資基金(差額) | |||||||
| (十一)固定資產(chǎn)融資租賃【★2011年單選題】 | 租入時(shí) | 支付租金時(shí) | ||||||
| 借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款 |
借：事業(yè)支出 貸：固定基金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 | |||||||
【例題5.判斷題】事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，不能直接計(jì)入事業(yè)收入。( )
【答案】√
【例題6.多選題】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變化的有( )。
A.經(jīng)營(yíng)收入
B.事業(yè)收入
C.應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
D.上繳上級(jí)支出
【答案】AC
【解析】事業(yè)結(jié)余=(上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)-(撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助)，故選項(xiàng)AC不會(huì)引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變化。
【例題7·多選題】下列各項(xiàng)中，只能用于事業(yè)支出，不能用于經(jīng)營(yíng)支出的有( )。
A.財(cái)政補(bǔ)助收入
B.事業(yè)收入
C.上級(jí)補(bǔ)助收入
D.附屬單位繳款
【答案】ABCD
【例題8·單選題】事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應(yīng)計(jì)入的科目是( )。
A.事業(yè)基金
B.事業(yè)收入
C.營(yíng)業(yè)收入
D.其他收入
【答案】D
【解析】事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，計(jì)入“其他收入”科目核算。
【例題9·單選題】事業(yè)單位下列固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，不能同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金的是( )。
A.購(gòu)置固定資產(chǎn)
B.盤(pán)盈固定資產(chǎn)
C.融資租入固定資產(chǎn)
D.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
【答案】C
【解析】融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，不能同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金。
四、民間非營(yíng)利組織收入及費(fèi)用概述
民間非營(yíng)利組織的收入按其來(lái)源可分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、銷(xiāo)售商品收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入等;按照使用是否存在限制分為限定性收入和非限定性收入。
民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。按照費(fèi)用功能的不同，將費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。
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