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第十二章　債務重組

　　【易錯易混一】企業收到債務人清償債務的現金金額，與該項應收款項賬面價值比較的差額.債權人應如何區別處理?

　　企業收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。、

　　收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。

　　【舉例】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元。2013月3月20日，乙公司財務發生困難，無法按期償還債務，經雙方協商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務，余款乙公司用現金立即還清，甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備30萬元。則甲公司2013年3月20日會計處理

　　如：

　　借：銀行存款97

　　壞賬準備30

　　貸：應收賬款117

　　資產減值損失10

　　【易錯易混二】以非現金資產清償債務時，債務人如何進行會計處理?

　　以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計人當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　企業以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面涂額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目。

　　非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號——收入》的規定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　非現金資產為長期股權投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。

　　【易錯易混三】附或有條件的債務重組，債務人和債權人在會計處理土有何區別?

　　附或有條件的債務重組，從債務人角度來看.主要是指修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，而重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值及預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。而如果或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

　　對債權人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計人重組后債權的賬面價值，這是從會計謹慎性的角度來考慮的。而只有在或有應收金額實際發生時，才計入當期損益(一般是計人營業外收入)。

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