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第十六章　所得稅

　　【易錯易混一】如何理解資產和負債的計稅基礎?

　　資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

　　資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

　　某一資產負債表日的計稅基礎=成本一以前期問已稅前列支的金額

　　負債的計稅基礎，是指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。

　　負債的計稅基礎=賬面價值一未來可稅前列支的金額

　　一般情況下，負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是自費用中提取的負債。

　　【易錯易混二】什么是暫時性差異?遞延所得稅資產和遞延所得稅負債與暫時性差異有什么關系?

　　暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的。該計稅基礎與其賬面價值0之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異符合遞延所得稅確認條件的，應確認遞延所得稅負債。

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異符合遞延所得稅確認條件的，應確認遞延所得稅資產。

　　【易錯易混三】企業應當采用何種稅率計算確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債?

　　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的所得稅稅率計量。適用稅率是指按照稅法規定，在暫時性差異預計轉回期間執行的稅率。《中華人民共和國企業所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實施。

　　企業在進行所得稅會計處理時，資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生暫時性差異.

　　這些暫時性差異預計在2008年1月1日以后轉回的，應當按照新稅法規定的適用稅率對原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除原確認時產生于直接計人所有者權益的交易或事項應當調整所有者權益以外，其他情況下產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整金額，應當計人當期所得稅費用。

　　【易錯易混四】合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅資產，在連續編制合并財務報表時如何處理?

　　首先確認期初遞延所得稅資產，會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：未分配利潤一年初

　　然后確認資產負債表日遞延所得稅資產期末余額

　　遞延所得稅資產期末余額=期末存貨中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率

　　最后確認本期遞延所得稅資產發生額

　　借：遞延所得稅資產(期末數一期初數)

　　貸：所得稅費用

　　或作相反分錄。

　　【舉例】甲公司擁有乙公司80%有表決權資本，能夠對乙公司實施控制。2012年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售價為800萬元;至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2013年乙公司將上述商品對外銷售60%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：計算甲公司2012年12月31日和2013 年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　2012年12月31日遞延所得稅資產余額= (800—600)×25%=50(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產 50

　　貸：所得稅費用 50

　　2013年12月31日遞延所得稅資產余額= (800—600)×(1—60%)×25%=20(萬元)。2013年遞延所得稅資產發生額=20—50：一30 (萬元)。

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產 50

　　貸：未分配利潤一年初 50

　　借：所得稅費用 30

　　貸：遞延所得稅資產 30

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