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　　金融資產(chǎn)的分類

　　金融資產(chǎn)主耍包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)應當在仞始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售;(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　只有在滿足一系列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當明損益的金融資產(chǎn)：(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同聽導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;(2)企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　二、持有至到期投資

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　三、貸款和應收款項

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　四、可供出售金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍市場上有報價，企業(yè)從級市場上購人的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

　　(一)企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(二)持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

　　金融資產(chǎn)的初始計量

　　企業(yè)初始確認的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量。

　　交易費用是否應計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)交易費用應直接計入當期損益(投資收益)，不計入該金融資產(chǎn)的初始人賬金額。如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。交易費用，是指可直接指歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

　　企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

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