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　　銷售商品收入的確認(rèn)和計量

　　一、銷售商品收入的確認(rèn)

　　商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品。

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　二、銷售商品收入的計量

　　通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。銷售商品收入的計量具體涉及托收承付方式銷售商品、預(yù)收款銷售商品、委托代銷商品、商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售、訂貨銷售、以舊換新銷售、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品、房地產(chǎn)銷售、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品、售后回購、售后租回等不同情況下的收入計量，以及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等方面。

　　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1)收入的金額能夠可靠地計量;(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè);(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

　　二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理

　　(一)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　(二)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　三、同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理

　　氽業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品義包括提供勞務(wù)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計處理。

　　四、特殊勞務(wù)交易的處理

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，主要涉及安裝費(fèi)、宣傳媒介收費(fèi)、為恃定客戶開發(fā)軟件收費(fèi)、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)、申請入會費(fèi)和會員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、長期收費(fèi)等特殊勞務(wù)交易。

　　五、授予客戶獎勵積分的處理

　　企業(yè)存在授予客戶獎勵積分的，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取礙的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。

　　六、營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額作為銷售額。

　　屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，具體內(nèi)容分別參見本大綱有關(guān)租賃、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等相關(guān)章節(jié)。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)收入的金額能夠可靠地計量。

　　一、利息收入的處理

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計算確定利息收入金額。

　　二、使用費(fèi)收入的處理

　　使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。

　　建造合同收入的確認(rèn)和計量

　　一、建造合同的類型

　　建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

　　二、合同的分立與合并

　　(一)合同分立

　　一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：(1)每頃資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃;(2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

　　(二)合同合并

　　一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：(1)該組合同按一攬子交易簽訂;(2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;(3)該組合同同時或依次履行。

　　(三)追加資產(chǎn)的建造

　　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;(2)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

　　三、建造合同收入和成本的內(nèi)容

　　(一)建造合同收入

　　建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　　(二)建造合同成本

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接。

　　因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

　　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　四、合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計。

　　企業(yè)確定合同完二工進(jìn)度可以選用下列方法：(1)累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例;(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例;(3)實(shí)際測定的完工進(jìn)度。

　　五、合同結(jié)果不能夠可靠估計時的處理

　　(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

　　(二)合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　六、合同預(yù)計損失的處理

　　建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。合同完工時，將已計提的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

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