(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　1.權(quán)益法的適用范圍

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　2.權(quán)益法核算

　　(1)初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。

　　一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

　　貸：銀行存款

　�、诋�(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：

　　先確認(rèn)初始投資成本：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

　　貸：銀行存款

　　再將差額作如下處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　【要點(diǎn)提示】被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)作全面重點(diǎn)關(guān)注。

　　(2)被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　　1)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　　當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤(rùn)乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)×投資方的持股比例)

　　貸：投資收益

　　如果公允口徑無(wú)法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無(wú)幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測(cè)算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

　　如果被投資方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

　　2)被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　�、俦煌顿Y方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　B.如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　　C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　�、诒煌顿Y方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整(以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長(zhǎng)期應(yīng)收款)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債(如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無(wú)連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。)

　　將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資)

　　貸：投資收益

　　【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)全面掌握被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關(guān)鍵處理步驟。尤其需關(guān)注被投資方虧損時(shí)投資方?jīng)_抵科目的順序及將來(lái)被投資方盈余時(shí)科目的反調(diào)順序。

　　3)在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。

　　4)合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則

　　①符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　�、诤蠣I(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)使的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

　�、墼谕冻龇秦泿判再Y產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

　　(3)被投資方分紅時(shí)

　　1)被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)

　　直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理：

　�、傩鏁r(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本

　�、诜址艜r(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　2)被投資方分派股票股利時(shí)

　　由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

　　【要點(diǎn)提示】考生要將權(quán)益法下分紅的會(huì)計(jì)處理與成本法下分紅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比掌握。

　　(4)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積

　　或反之

　　【要點(diǎn)提示】此環(huán)節(jié)主要以被投資方可供出售金融資產(chǎn)的增、貶值為題目的已知條件，測(cè)試投資方的資本公積額。

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