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　　無形資產

　　(一)無形資產的初始計量

　　無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產成本。

　　1.購入方式

　　外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出，比如使無形資產達到預定用途發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

　　購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　下列費用不構成無形資產的取得成本：

　　1.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　　2.無形資產達到預定用途之后發生的費用。

　　【要點提示】記住購入方式下入賬成本的構成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

　　2.投資者投入方式

　　投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議約定價值不公允時，應按無形資產的公允價值作為無形資產的初始成本。

　　3.非貨幣性資產交換方式換入(詳見非貨幣性資產交換章節)

　　4.債務重組方式換入(詳見債務重組章節)

　　5.通過政府補助取得的無形資產，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

　　6.土地使用權的處理

　　企業應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行開發廠房則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權必須與房產合并反映：

　　(1)房地產開發企業取得的土地使用權用于開發對外出售的房產，相應的土地使用權應并入房產的成本;

　　(2)企業外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產核算。

　　【要點提示】土地和地上建筑物應分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　　(二)內部研究開發費用的確認和計量

　　1.開發階段有關支出資本化條件

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

　　(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

　　(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產

　　(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。

　　2.內部研究開發費用的會計處理原則

　　企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用);開發階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入發生當期的損益(管理費用)。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

　　3.一般會計分錄

　　(1)發生研發費時

　　借：研發支出――費用化支出

　　――資本化支出

　　貸：銀行存款

　　原材料

　　應付職工薪酬

　　(2)將研究費用列入當期管理費用

　　借：管理費用

　　貸：研發支出――費用化支出

　　(3)將符合資本化條件的開發費在無形資產達到可使用狀態時轉入無形資產成本：

　　借：無形資產

　　貸：研發支出――資本化支出

　　【要點提示】首先應記住研發費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發支出的借方余額在資產負債表中是列入“開發支出”項的。

　　(三)無形資產的攤銷

　　1.無形資產使用壽命的確定

　　(1)源自合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規定的期限;

　　(2)如果無形資產的預計使用期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按預計使用期限確認其使用壽命。

　　(3)如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續，而且此延續不需付出重大成本時，續約期應作為使用壽命的一部分。

　　(4)沒有明確的合同或法定期限的，應合理推定。當合理推定無法實現時，應界定為使用壽命不確定的無形資產，不攤銷。

　　【要點提示】務必要記住無形資產攤銷期限的確認標準。

　　2.無形資產攤銷額的計算

　　(1)當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷;

　　(2)無形資產殘值的界定

　　①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，則其出售價款即為殘值

　　②合理推定的無形資產使用壽命終了時的交易價。

　　(3)無形資產的攤銷額的計算，主要采用直線法。

　　【要點提示】需結合固定資產對比掌握攤銷計算原理，尤其是在資產減值與攤銷的關系上與固定資產原理相同。

　　3.無形資產的攤銷分錄

　　借：制造費用(用于特定產品生產的列入該產品的成本)

　　管理費用(自用的一般無形資產)

　　其他業務成本(出租的無形資產)

　　貸：累計攤銷

　　4.無形資產攤銷期和攤銷方法需定期復核，如果發生調整應按會計估計變更處理。

　　【要點提示】攤銷費用列入制造費用是較新的知識點，考生應特別關注。另外，對于無形資產攤銷常用單選題中的指標計算方式來考，測試指標有：①某期間無形資產攤銷額的計算;②某時點無形資產攤余價值、賬面價值的推算。

　　(四)無形資產的處置

　　1.出售無形資產

　　借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　營業外支出――出售無形資產損失(出售發生損失時)

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　應交稅費――應交營業稅

　　營業外收入――出售無形資產收益(出售實現收益時)

　　【要點提示】重點記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計算，此知識點常用于單選題中的指標計算模式。

　　2.出租無形資產

　　取得租金收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　發生相關支出時：(比如：攤銷無形資產價值)

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　3.無形資產報廢

　　借：營業外支出

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

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