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　　非貨幣性資產交換

　　(一)有補價的非貨幣性資產交換的界定

　　當補價占整個交易額的比重小于25%時，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應被定性為貨幣性資產交換。具體計算公式如下：

　　收補價方的判斷標準：

　　補價額÷收到補價方的換出資產的公允價<25%

　　支付補價方的判斷標準：

　　補價額÷(支付補價方的換出資產的公允價+支付的補價)<25%

　　【要點提示】如何界定非貨幣性資產交換是本節的重點。

　　(二)公允價值計量模式下非貨幣性資產交換的會計處理

　　1.公允價值計量模式的適用條件

　　(1)該項交換具有商業實質

　　(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　2.公允價值計量模式的會計處理原則

　　(1)換入資產的入賬成本=換出資產公允價值+換出存貨或換出生產用動產設備匹配的銷項稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨或生產用動產設備對應的進項稅;

　　(2)交易損益=換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值-相關稅費(價內稅，如消費稅。);

　　(3)如果是多項資產的非貨幣性交易，則據上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的公允價值占全部換入資產公允價值的比例來分配其入賬成本。

　　【要點提示】公允價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產入賬成本的計算及交易損益的計算是客觀題的典型選材。

　　3.公允價值計量模式下的一般會計分錄

　　(1)如果換出的是無形資產

　　借：換入的非貨幣性資產[=換出無形資產的公允價值+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或固定資產對應的進項稅)]

　　銀行存款(收到的補價)

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補價)

　　應交稅費――應交營業稅

　　營業外收入(=換出無形資產的公允價值-換出無形資產的賬面價值-相關稅費)(如果出現虧損則借記“營業外支出”)

　　(2)如果換出的是固定資產

　　①借：固定資產清理(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　②借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　③借：固定資產清理

　　貸：銀行存款(清理費)

　　④借：換入的非貨幣性資產[=換出固定資產公允價值+換出生產用動產設備的銷項稅+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或生產用動產設備對應的進項稅)]

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：固定資產清理(換出固定資產的公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(生產用動產設備處置時應匹配的銷項稅)

　　銀行存款(支付的補價)

　　⑤借：固定資產清理

　　貸：營業外收入(換出固定資產的公允價值-換出固定資產的賬面價值-相關稅費)

　　或：

　　借：營業外支出(換出固定資產的公允價值-換出固定資產的賬面價值-相關稅費)

　　貸：固定資產清理

　　(3)如果換出的是存貨

　　①借：換入的非貨幣性資產[=換出存貨的公允價值+銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨或固定資產對應的進項稅]

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：主營業務收入(或其他業務收入)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　銀行存款(支付的補價)

　　②借：主營業務成本(或其他業務成本)

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　③借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　(三)賬面價值計量模式下非貨幣性資產交換的會計處理

　　1.賬面價值計量模式的適用條件

　　未同時滿足公允價值計量模式的兩個必備條件時，應當采用賬面價值計量模式。

　　2.賬面價值計量模式的會計處理原則

　　(1)換入資產的入賬成本=換出資產賬面價值+換出資產匹配的銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或特定固定資產對應的進項稅);

　　(2)不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額損益;

　　(3)如果是多項資產的非貨幣性交易，則據上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的賬面價值占全部換入資產賬面價值的比例來分配其入賬成本。

　　【要點提示】賬面價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產入賬成本的計算是單選題的典型選材。

　　3.賬面價值計量模式下的一般會計分錄

　　(1)如果換出的是非固定資產

　　借：換入的非貨幣性資產[換出資產賬面價值+換出存貨匹配的銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或生產用動產設備對應的進項稅)]

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　××資產減值準備

　　貸：換出的非貨幣性資產(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補價)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　如果換出的存貨有消費稅

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費—應交消費稅

　　如果換出的無形資產有營業稅

　　借：營業外支出

　　貸：應交稅費—應交營業稅

　　(2)如果換出的是固定資產

　　①借：固定資產清理(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　②借：營業外支出

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　③借：固定資產清理

　　貸：銀行存款(清理費)

　　④借：換入的非貨幣性資產(倒擠)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：固定資產清理(固定資產清理成本)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(生產用動產設備處置時應匹配的銷項稅)

　　銀行存款(支付的補價)

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