點擊查看：2014會計職稱《中級會計實務》關鍵考點預習匯總

　　資產減值

　　(一)資產減值準則適用的范圍

　　1.長期股權投資(對子公司、聯營企業和合營企業的投資)

　　2.成本模式后續計量的投資性房地產;

　　3.固定資產

　　4.生產性生物資產

　　5.油氣資產(探明礦區權益、井及相關設施)

　　6.無形資產

　　7.商譽

　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。

　　(二)其他資產減值的適用范圍

　　1.存貨減值適用于《存貨》準則;

　　2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則;

　　3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。

　　(三)資產減值的跡象與測試

　　1.資產減值跡象的判斷

　　(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

　　(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

　　(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　　(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

　　(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　(6)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

　　(7)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

　　2.因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態的無形資產由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

　　【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

　　(四)資產可收回金額的計量

　　1.資產可收回價值的確認原則

　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　2.“公允價值-處置費用”的確認方法

　　首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　再次，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　最后，如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　3.資產預計未來現金流量現值的估計

　　(1)資產預計未來現金流量應當包括的內容

　　①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　　②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。

　　③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　(2)預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;

　　即，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

　　②預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;

　　③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;

　　④涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。

　　(3)預計資產未來現金流量的方法

　　①傳統法

　　即使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。

　　②期望現金流量法

　　即根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照每種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。

　　(4)外幣未來現金流量及其現值的預計

　　企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：

　　(1)以結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按其適用的折現率計算資產的現值;

　　(2)將此現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值;

　　(3)在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　【要點提示】這里有四個要點：一是未來現金流量如何確認、二是折現率如何確認、三是未來現金流量折現的計算、四是外幣未來現金流量折現的幣種選擇順序。

　　(五)資產減值損失的確認與計量

　　1.如果可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

　　分錄如下：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　固定資產減值準備

　　在建工程——減值準備

　　工程物資——減值準備

　　生產性生物資產——減值準備

　　無形資產減值準備

　　商譽減值準備

　　投資性房地產減值準備

　　2.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　3.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

　　【要點提示】關鍵考點有三個：一是會計分錄如何編制;二是減值準備計提額的認定及后續折舊或攤銷額的計算;三是此類資產減值提取后在其持有期間不得轉回。

　　(六)資產組的認定及減值處理

　　1.資產組的定義

　　2.資產組減值測試

　　(1)首先計算資產組的可收回價值低于其賬面價值的差額(應提足準備)

　　(2)將應提足準備先沖減商譽

　　(3)當商譽不夠抵或沒有商譽時，應將此損失按資產組中資產的賬面比例分攤至各項資產。

　　(4)抵減后的資產賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：

　　①公允價值-處置費用

　　②預計未來流量折現

　　③零

　　【要點提示】資產組的減值測試相對較為獨立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單選題中的計算模式為主。

　　(七)涉及總部資產的減值損失的處理

　　企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理。

　　1.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序相同。

　　2.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

　　首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

　　其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

　　最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序相同。

　　【要點提示】總部資產的減值分配是資產組減值分配的前一個環節，即減值損失先在總部資產和各個資產組之間分配，再將資產組的減值損失分配至各個具體資產。對減值損失的分配流程要熟悉，以理解并掌握減值損失自總部資產和各個資產組至各個具體資產的數據鏈。

　　(八)商譽減值測試與處理

　　1.商譽賬面價值的分攤

　　在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

　　2.商譽減值損失的處理

　　首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序相同。

　　相關推薦：

　　2014年會計職稱考試時間：10月25日-26日

　　考試吧特別策劃：2014年會計職稱考試報考指南

　　2014中級會計職稱《中級會計實務》預習輔導匯總