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　　股份支付

　　(一)股份支付的概念

　　股份支付，是以“股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

　　(二)股份支付的確認和計量原則

　　1.權益結算股份支付的會計處理原則

　　(1)換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　(2)換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

　　如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

　　2.現金結算的股份支付的確認和計量原則

　　企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　對于授予后立即可行權的現金結算的股份支付(例如授予虛擬股票或業績股票的股份支付)，企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　(三)股份支付的會計分錄

　　1.授予日

　　除授予日立即行權外，通常無賬務處理

　　2.等待期內的每個資產負債表日

　　根據推算的股份支付額作如下賬務處理：

　　借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積(附服務年限條件或附非市場業績條件的權益結算股份支付)

　　應付職工薪酬——股份支付(現金結算的股份支付)

　　3.可行權日之后

　　(1)如果是附服務年限條件或附非市場業績條件的權益結算股份支付

　　借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

　　資本公積——其他資本公積(等待期內累計的資本公積)

　　貸：股本(面值)

　　資本公積——股本溢價(所授股權的公允價值-股本)

　　(2)如果是現金結算的股份支付

　　1)未兌付前的公允價值變動時：

　　①增值時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應付職工薪酬——股份支付

　　②貶值時：

　　借：應付職工薪酬——股份支付

　　貸：公允價值變動損益

　　2)兌付時：

　　借：應付職工薪酬——股份支付

　　貸：銀行存款

　　4.回購股份進行職工期權激勵

　　(1)回購股份時

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　(2)等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

　　借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(3)職工行權時

　　借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

　　資本公積——其他資本公積(等待期內累計的資本公積)

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價(倒擠差額)

　　5.企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理

　　(1)接受服務企業與結算企業不是同一企業

　　結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理;

　　①結算企業的會計處理

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積

　　②接受服務企業的會計處理

　　借：管理費用

　　貸：資本公積

　　結算企業不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理。

　　①結算企業的會計處理

　　借：長期股權投資

　　貸：應付職工薪酬

　　②接受服務企業的會計處理

　　借：管理費用

　　貸：資本公積

　　(2)結算企業與接受服務企業是同一企業

　　結算企業直接按照現金結算的股份支付處理

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

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