(八)修改其他債務(wù)條件
1.會(huì)計(jì)處理原則
①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則
修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則
修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
2.不存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理
(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
A.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款(舊的)
貸：應(yīng)付賬款(新的=將來要償還的本金)
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益
B.以后按正常的抵債處理即可。
a.每期支付利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
b.償還本金時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
A.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款(新的=將來要收回的本金)
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí))
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款(舊的)
資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí))
B.將來按正常債權(quán)的收回處理即可。
a.每期收到利息時(shí)：
借：銀行存款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
b.收回本金時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
3.存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理
(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
a.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款(舊的)
貸：應(yīng)付賬款(新的本金)
預(yù)計(jì)負(fù)債(或有支出)
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益
b.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
c.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益
(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
a.重組當(dāng)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款(新的本金)
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí))
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款(舊的)
資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí))
b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
【要點(diǎn)提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是或有收支在發(fā)生時(shí)債務(wù)重組損益額的影響。
(九)混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則
1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則
債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則
債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
【要點(diǎn)提示】混合方式下的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計(jì)算。
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