(五)合并資產負債表和合并利潤表的編制

　　1.內部投資的抵銷

　　(1)母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

　　(2)母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消

　　借：投資收益

　　[用子公司當年調整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準;2.如果存在逆銷形成的未實現的內部交易損益需剔除)×母公司的持股比例]

　　少數股東收益

　　[用子公司當年調整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準;2.如果存在逆銷形成的未實現的內部交易損益需剔除)×少數股東的持股比例]

　　2.內部債權債務的抵銷

　　(1)內部債權債務的形式

　�、賾召~款和應付賬款

　　②其他應收款和其他應付款

　　③預收賬款和預付賬款

　　④持有至到期投資和應付債券

　�、輵掌睋蛻镀睋�

　　(2)內部應收賬款和應付賬款的抵銷

　　①根據期末內部應收賬款余額作如下抵銷

　　借：應付賬款

　　貸：應收賬款

　�、诟鶕诔鮾炔繎召~款已提過的壞賬準備作如下抵銷

　　借：應收賬款

　　貸：年初未分配利潤

　�、鄹鶕斈陜炔繎召~款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。

　　借：應收賬款

　　貸：資產減值損失

　　或：借：資產減值損失

　　貸：應收賬款

　　(3)持有至到期投資和應付債券的抵銷

　�、俑鶕谀┏钟兄恋狡谕顿Y的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄：

　　借：應付債券

　　貸：持有至到期投資

　�、谌绻l行方所籌資金用于非工程項目，則根據當年投資方所提的利息收益和發行債券方所計提的利息費用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財務費用

　　如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。

　�、廴绻l行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：

　　A.根據當年投資方所提的利息收益和發行方當年所提的利息費用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財務費用(計入當期財務費用的部分)

　　在建工程(計入當期工程的部分)

　　B.根據以前年度債券發行方所提的利息費用及資本化部分結合投資方所提的利息收益部分作如下調整：

　　借：年初未分配利潤

　　貸：在建工程

　　如果工程已經完工，則需改計入“固定資產”并按固定資產內部交易原則來處理，在此不再贅述。

　　(4)對于其他內部債權和債務只需作如下抵銷

　　借：內部債務

　　貸：內部債權

　　3.存貨內部交易的抵銷

　　(1)存貨內部交易的界定

　　只有內部交易的買賣雙方都將交易資產視為存貨時才可作存貨內部交易來處理

　　(2)七組固定的抵銷公式

　�、賰炔拷灰椎馁I方當年購入存貨當年并未售出時：

　　借：營業收入

　　貸：營業成本

　　存貨

　�、趦炔拷灰椎馁I方當年購入存貨當年全部售出時：

　　借：營業收入

　　貸：營業成本

　�、郛斈曩徣氲拇尕洠粢徊糠仲u一部分

　　a.先假定都賣出去：

　　借：營業收入

　　貸：營業成本

　　b.再對留存存貨的虛增價值進行抵銷

　　借：營業成本

　　貸：存貨

　�、苌夏曩徣氲拇尕�，本年全部留存

　　借：年初未分配利潤

　　貸：存貨

　�、萆夏曩徣氲拇尕�，本年全部售出

　　借：年初未分配利潤

　　貸：營業成本

　�、奚夏曩徣氲拇尕�，本年留一部分，賣一部分

　　a.先假定都售出：

　　借：年初未分配利潤

　　貸：營業成本

　　b.對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：

　　借：營業成本

　　貸：存貨

　　⑦存貨跌價準備在存貨內部交易中的處理

　　a.先對上期多提的跌價準備進行反沖：

　　借：存貨

　　貸：年初未分配利潤

　　b.對于本期末存貨跌價準備的處理,先站在個別公司角度認定應提或應沖額,然后站在總集團角度再認定應提或應沖額,兩相比較,補差即可。

　　分錄如下:

　　借：存貨

　　貸：資產減值損失

　　或：借：資產減值損失

　　貸：存貨

　　4.固定資產內部交易的抵銷

　　(1)固定資產內部交易當年的抵銷分錄

　　①如果售出方將自己的存貨售出，買方當作固定資產時：

　　借：營業收入(內部交易售價)

　　貸：營業成本(內部交易成本)

　　固定資產(內部交易的利潤)

　　如果售出方售出的是固定資產則此公式修正如下：

　　借：營業外收入(內部交易收益)

　　貸：固定資產(內部交易收益)

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　(2)固定資產內部交易以后年度的抵銷公式

　　①借：年初未分配利潤(內部交易的利潤)

　　貸：固定資產(內部交易的利潤)

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　③借：固定資產(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　(3)到期時

　�、偃绻磺謇恚�

　　借：年初未分配利潤(內部交易的利潤)

　　貸：固定資產(內部交易的利潤)

　　借：固定資產(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　借：固定資產(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　�、谌绻謇�

　　借：年初未分配利潤(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　(4)超期使用時：

　�、偃绻磺謇�

　　借：年初未分配利潤(內部交易的利潤)

　　貸：固定資產(內部交易的利潤)

　　借：固定資產(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　�、谌绻謇�

　　則無抵銷處理

　　(5)提前清理時

　�、俳瑁耗瓿跷捶峙淅麧�(內部交易的利潤)

　　貸：營業外收入或營業外支出(內部交易的利潤)

　　②借：營業外收入或營業外支出(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　�、劢瑁籂I業外收入或營業外支出(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　【要點提示】全面掌握上述四組抵銷分錄的編制

　　5.無形資產內部交易的抵消

　　(1)無形資產內部交易的抵消分錄

　�、賰炔拷灰桩斈甑牡窒咒�

　　借：營業外收入(內部交易收益)

　　貸：無形資產(內部交易收益)

　　②借：固定資產(內部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　(2)無形資產內部交易以后年度的抵消公式

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿�(內部交易的利潤)

　　貸：無形資產(內部交易的利潤)

　�、诮瑁簾o形資產(內部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)

　　貸：未分配利潤——年初(內部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)

　　③借：無形資產(內部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　(3)到期時

　　借：未分配利潤——年初(內部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　(4)提前處置時

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿�(內部交易的利潤)

　　貸：營業外收入或營業外支出(內部交易的利潤)

　�、诮瑁籂I業外收入或營業外支出(內部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)

　　貸：未分配利潤——年初(內部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)

　　③借：營業外收入或營業外支出(內部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　6.抵銷分錄中的所得稅問題

　　(1)企業集團認定的資產口徑低于稅務口徑時

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　(2)企業集團認定的資產口徑高于稅務口徑時

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

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