三、非貨幣性資產交換的會計處理

　　(一)以公允價值計量的非貨幣性資產交換掌握重點【★2012年單選題】

　　【例題3·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年2月，甲公司以一批原材料換入乙公司一批庫存商品，該項交易具有商業實質。交換日，甲公司換出原材料的成本為150萬元，計提存貨跌價準備20萬元，公允價值為200萬元，甲公司另支付銀行存款58.5萬元;乙公司換出庫存商品的公允價值為250萬元，不考慮其他因素，則甲公司換入庫存商品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.180

　　B.200

　　C.250

　　D.258.5

　　【答案】C

　　【解析】甲公司換入庫存商品的入賬價值=200+200×17%-250×17%+58.5=250(萬元)

　　(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產交換掌握重點

　　【例題4·單選題】甲公司用投資性房地產與乙公司的一項商標權進行交換。該項投資性房地產的賬面原價為1O00萬元，已計提累計折舊300萬元，已計提減值準備200萬元，公允價值為1500萬元，甲公司另向乙公司支付補價50萬元，假設該項資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，則甲公司換入商標權的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.550

　　B.750

　　C.850

　　D.1550

　　【答案】A

　　【解析】甲公司換入商標權的入賬價值=(1000-300-200)+50=550(萬元)

　　(一)非貨幣性資產交換同時涉及多項資產圓

　　【提示1】這里換入的是多項資產，會涉及到各項換入資產入賬價值的合理分配問題。在計算分配比例時，注意區分是按照公允價值的相對比例分配還是按照賬面價值的相對比例分配，這主要取決于該項非貨幣性資產交換是采用公允價值計量還是采用賬面價值計量。

　　【提示2】如果是為某項換入資產單獨支付的相關稅費，那么不計入換入資產的總成本，而是直接計入該單項資產的成本。

　　【例題5·單選題】甲公司以一批庫存商品換入乙公司一項交易性金融資產和一項無形資產，甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司該批庫存商品的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元;乙公司換出交易性金融資產的成本為200 27元，公允價值變動(借方)為50萬元，公允價值為300萬元，無形資產的原價為400萬元，累計攤銷100萬元，公允價值為250萬元，乙公司另支付給甲公司銀行存款35萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司、乙公司無關聯方關系，該項交換具有商業實質。則甲公司換入交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.250

　　B.300

　　C.500

　　D.550

　　【答案】B

　　【解析】甲公司換入資產的總成本=500+500×17%-35=550(萬元);甲公司換入交易性金融資產的入賬價值=550×300/(300+250)=300(萬元)。

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