四、綜合題

　　(2013年)甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關

　　資料如下：

　　(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資

　　(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。

　　甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1000萬元，應交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。

　　丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元，未計提減值準備，公允價值為1200

　　萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

　　(2)2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項

　　2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

　　(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉的可能性為60%。

　　(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。

　　假定有關交易均具有商業(yè)實質，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。

　　(4)計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。

　　(5)計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。

　　(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)對于貨幣性資產(chǎn)收取方(甲公司)：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/

　　(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　對于貨幣性資產(chǎn)支付方(丙公司)：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/(換出資產(chǎn)公允價值+支付的貨幣性資產(chǎn))=200/(1200+200)=

　　14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)

　　甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄：

　　借：長期股權投資1200

　　累計攤銷200

　　無形資產(chǎn)減值準備100

　　資本公積一其他資本公積50

　　銀行存款200

　　貸：無形資產(chǎn)1200

　　應交稅費一應交營業(yè)稅50

　　營業(yè)外收入50

　　可供出售金融資產(chǎn)一成本350

　　一公允價值變動50

　　投資收益50

　　(3)借：資產(chǎn)減值損失280

　　貸：壞賬準備280

　　(4)甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

　　甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

　　借：應收賬款一債務重組1940

　　壞賬準備280

　　營業(yè)外支出一債務重組損失120

　　貸：應收賬款2340

　　(5)乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

　　乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

　　借：應付賬款2340

　　貸：應付賬款一債務重組1940

　　預計負債100

　　營業(yè)外收入一債務重組收益300

　　(6)2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款2040

　　貸：應收賬款一債務重組1940

　　營業(yè)外支出100

　　乙公司：

　　借：應付賬款一債務重組1940

　　預計負債100

　　貸：銀行存款2040

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