三、前期差錯更正掌握

　　1.概念

　　前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

　　(1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(2)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息

　　類型：(1)計算錯誤;(2)應用會計政策錯誤;(3)疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。

　　【提示】盤盈固定資產屬于前期差錯更正，應通過“以前年度損益調整”科目來核算。

　　2.前期差錯更正的會計處理

　　前期差錯一般應采用追溯重述法進行更正，即在發現前期差錯時，視同該項差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，當企業對確定所有前期的累積影響數均不切實可行時，應當采用未來適用法。不重要的前期差錯，采用未來適用法更正。

　　【總結】會計差錯的核算

　　【提示】前期差錯通常與資產負債表日后事項結合出題，需要重點掌握資產負債表日后期間差錯的處理，關于這一點下一章有詳細介紹。

　　【舉例】當期差錯、資產負債表日后期間差錯以及前期差錯的處理

　　(1)當期差錯：2012年3月1日發現2月份少計提折舊200萬元。

　　【答案】發現當日補提折舊，涉及損益的直接計入相關損益類科目。

　　(2)資產負債表日后期間發現報告年度差錯：2012年3月1日發現2011年少計提折舊200萬元，2011年度報表尚未對外報出。

　　【答案】發現當日補提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調整”科目;2011年度匯算清繳尚未完成的，同時調整應交所得稅;并調整2011年度資產負債表期末數和利潤表的本年數。

　　(3)資產負債表日后期間發現報告年度以前期間的重大差錯：2012年3月1日發現2010年少計提折舊200萬元，2011年度報表尚未對外報出。.

　　【答案】發現當日補提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調整”，并調整2011年度資產負債表期初數以及利潤表的上年數。

　　(4)資產負債表日后期間發現前期非重大差錯：2012年3月1日發現2010年少計提折舊200元，2011年度報表尚未對外報出。

　　【答案】與(2)的處理類似。

　　(5)非資產負債表日后期間發現前期差錯：2012年6月1日發現2010年少計提折舊200萬元，2011年度報表已經對外報出。

　　【答案】發現當日補提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調整”，并調整2012年度資產負債表期初數以及利潤表的上年數。

　　本章小結

　　本章屬于考點不多、但與基礎章節聯系緊密、難度相對較大的章節。在本章的學習中，需要重點掌握以下幾點：

　　1.常見的會計政策變更與會計估計變更事項的區分

　　首先需要掌握會計政策和會計估計的概念，然后結合常見的會計政策變更和會計估計變更事項區別掌握，最后能判斷變更的性質。此考點屬于歷年考試重點，要求重點掌握。

　　2.會計政策變更的處理重點掌握追溯調整法，尤其是累積影響數以及遞延所得稅的核算;未來適用法簡單了解即可。

　　3.前期差錯更正掌握追溯重述法，以及對于所得稅的核算。

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