二、調整事項的處理原則及方法掌握重點【★2012年判斷題】

　　第一步：稅前調整

　　(1)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”核算;

　　(2)涉及利潤分配調整的事項，直接調整“利潤分配——未分配利潤”;

　　(3)不涉及損益和利潤分配的事項，調整相關科目。

　　第二步：所得稅的處理重點難點

　　遞延所得稅與應交所得稅的調整，應分別從各自角度進行獨立分析，某些調整事項可能既影響遞延所得稅又影響應交所得稅，某些調整事項可能僅影響遞延所得稅或應交所得稅：

　　(1)判斷是否調整遞延所得稅時，應從資產、負債的賬面價值、計稅基礎出發，分析資產、負債的暫時性差異是否發生變動，如果發生了變動，則一般需調整遞延所得稅。

　　常見事例：①日后期間因訴訟案件結案而調整預計負債;②日后事項表明資產負債表日確認的資產減值金額不合適而調整減值準備(如補提或轉回壞賬準備)等。

　　(2)判斷是否調整應交所得稅時，應從企業納稅義務的角度出發，分析調整事項是否導致應納稅所得額發生變動。如果應納稅所得額發生變動，則一般應調整應交所得稅(所得稅匯算清繳之前)。常見事例：①日后期間訴訟案件結案，賠償款實際支付時，相關賠償損失允許稅前扣除;②在報告年

　　度已確認收入的商品銷售，在日后期間發生銷售退回、銷售折讓等。

　　【提示】如果調整事項發生在所得稅匯算清繳之后，則一般不調整報告年度“應交稅費——應交所得稅”科目的金額(除非稅務機關允許調整)。

　　第三步：留存收益的調整將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，調整相應的盈余公積科目。

　　第四步：報表項目調整

　　【例題3·計算題】A公司2011年11月銷售給8企業一批產品，銷售價格2000萬元(不舍增值稅額)，銷售成本1600萬元，貨款在當年12月31日尚未收到。2011年12月25日接到B企業通知，B企業在驗收物資時，發現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。A公司希望通過協商解決問題，并與B企業協商解決辦法。A公司在編制2011年度資產負債表時，將該應收賬款2340萬元(包括增值稅額)列示于資產負債表的“應收賬款”項目內，公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。

　　2012年2月8日雙方協商未成，A公司收到B企業通知，該批產品已經全部退回。A公司于2012年2月10日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用的發票聯和稅款抵扣聯(假設A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%)。除應收8企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。A公司所得稅采用資產負債表債務法核算，2011年度財務報告批準報出日為2012年3月31日，2012年5月30日完成了2011年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發生前，A公司已計算2011年的應交所得稅和遞延所得稅。A公司、B企業適用的所得稅稅率均為25%。要求：對上述調整事項進行賬務處理，并說明對2011年度財務報表相應項目的調整(不考慮現金流量表)。

　　【答案】(1)相關調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整——調整營業收入2000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340

　　貸：應收賬款2340

　　借：壞賬準備117(2340×5%)

　　貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失117

　　借：庫存商品1600

　　貸：以前年度損益調整——調整營業成本1600

　　借：應交稅費——應交所得稅100

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用100[(2000-1600)×25%]

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用29.25

　　貸：遞延所得稅資產29.25(2340×5%×25%)

　　借：利潤分配——未分配利潤191.025

　　盈余公積21.225

　　貸：以前年度損益調整212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(2)調整報告年度會計報表相關項目的數字

　　①資產負債表項目的調整：

　　調減應收賬款2223萬元;調增存貨1600萬元;調減遞延所得稅資產29.25萬元;調減應交稅費440萬元;調減盈余公積21.225萬元;調減未分配利潤l91.025萬元。

　　②利潤表項目的調整：

　　調減營業收入2000萬元;調減營業成本1600萬元;調減資產減值損失117萬元;調減所得稅費用70.75萬元(100-29.25);調減凈利潤212.25萬元。

　　③所有者權益變動表項目的調整：

　　調減凈利潤212.25萬元;“提取盈余公積”項目中“盈余公積”一欄調減21.225萬元、“提取盈余公積”項目中“未分配利潤”一欄調增21.225萬元。

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