概念

受托代理業務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產
　　 轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。
　　 ◆民間非營利組織接受委托方從事受托代理業務而收到的資產即為受托代理資產，民間
　　非營利組織因從事受托方代理業務、接受受托代理資產而產生的負債即為受托代理
　　負債。

(一)受托代理業務

【★2013年判斷題】

界定

民間非營利組織的受托代理業務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。在區分受
　　 托代理業務與捐贈活動時，應注意以下幾點：
　　 (1)受托代理業務中，民間非營利組織不是受托代理資產的最終受益人，只是暫代受益
　　人保管資產；而接受捐贈的資產以及資產帶來的收益，民間非營利組織是具有控制
　　權的；
　　 (2)受托代理業務中，民間非營利組織只是“中介人”，幫助委托人將資產轉贈或者轉
　　交給指定的受益人，無權改變受益人和資產用途，與限定性捐贈類似；但是限定性捐贈
　　中，民間非營利組織具有一定的自主權，可以在資產提供者的范圍內選擇具體的受益

人，而受托代理業務中，受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織無權更改；
　　 (3)受托代理業務中，委托人通常要明確指出受益人的姓名或者受益單位的名稱；
　　 (4)受托代理業務通常簽訂明確的書面協議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方
　　 共同簽訂的。

會計
　　 核算

(1)收到受托代理資產時：
　　 借：受托代理資產
　　　　貸：受托代理負債(實際收到的金額或者非貨幣性資產的公允價值)
　　 (2)轉贈或者轉出受托代理資產時：
　　借：受托代理負債
　　　　貸：受托代理資產
　　 (3)收到的受托代理資產若為貨幣資金，可以不通過受托代理資產核算，而在“現金”、
　　 “銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產”明細科目核算。

概念

捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

特征

(1)捐贈是無償地轉讓資產或者取消負債等，屬于非交換交易；(2)捐贈是自愿地轉讓
　　 資產或者取消負債等，從而將捐贈與納稅、征收罰款等其他非交換交易區分開來；(3)
　　捐贈交易中資產或者勞務的轉讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。
　　判斷某項交易是否是捐贈時，還需要注意以下幾點：
　　 ◆應當將捐贈與受托代理交易等類似交易區分開來；
　　 ◆可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質的交易；
　　 ◆應當將政府補助收入與捐贈收入區分開來，分別核算和反映。

(二)捐贈收入【★
　　 2011年多選題】

應按照捐贈人對捐贈資產是否設置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進行核算。
　　 如果捐贈人對捐贈資產的使用設置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關捐
　　贈收入為限定性收入。
　　核算時還應當注意：
　　 ◆要區分捐贈和捐贈承諾，對于捐贈承諾不應確認，但可以在會計報表附注中披露；
　　 ◆勞務捐贈雖然是捐贈的一種，但對其不予確認，應當在會計報表附注中披露。

非限定性捐贈收入

限定性捐贈收入

會計

核算

接受捐贈時：
　　 借：現金等

　　　　貸：捐贈收入——非限定性
　　 收入
　　 期末：
　　 借：捐贈收入——非限定性收入
　　　　 貸：非限定性凈資產

接受捐贈時：
　　 借：現金等
　　　　 貸：捐贈收入——限定性收入

期末：
　　 借：捐贈收入——限定性收入
　　　　 貸：限定性凈資產

◆若限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應借記“捐贈收入——限定性
　　 收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定性收入”科目；
　　 ◆對于接受的附條件捐贈，若存在需要償還部分或全部資產或相應金額的現時義務時，
　　應按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

概念

會費收入是指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費。
　　 ◆一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資
　　產的使用設置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

收取會費收入

期末

(三)會費收入

會計
　　 核算

借：銀行存款等
　　 貸：會費收入——非限定性收入

——限定性收入

借：會費收入——非限定性收入
　　 ——限定性收入
　　 貸：非限定性凈資產

限定性凈資產

概念

是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項且活動或者提供服務所發生的費用。

(四)業務活動成本

發生時

會計期末

會計
　　 核算

借：業務活動成本
　　 貸：銀行存款等

借：非限定性凈資產
　　 貸：業務活動成本