點(diǎn)擊查看：2015會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　　(1)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資;

　　當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：①二者之間必須有投資關(guān)系;②二者之間必須有控制關(guān)系。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

　　合營(yíng)企業(yè)中投資方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的影響程度屬于共同控制，即由投資各方共同對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)行決策，而非一方。

　　聯(lián)營(yíng)企業(yè)中投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的影響程度屬于重大影響，即投資方只能影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策而非控制或共同控制。

　　總之，此類長(zhǎng)期股權(quán)投資在對(duì)被投資方的影響程度上均達(dá)到或超過(guò)了重大影響程度。

　　(2)重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

　　如果是重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類及長(zhǎng)期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。

　　(二)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　1.同一控制下的企業(yè)合并

　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　合并方的一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)

　　①資本公積(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積)

　　②盈余公積

　　③利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)(當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn))

　　貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債(賬面價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　如果合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同，應(yīng)在被合并方的會(huì)計(jì)政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積　(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)

　　貸：股本或?qū)嵤召Y本(發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本)

　　資本公積--股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益)

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;二是資本公積額度的認(rèn)定。

　　(3)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(4)對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　①被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。

　　③同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　④如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并

　　(1)購(gòu)買日的確認(rèn)

　　購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。通常在測(cè)試中以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

　　①非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用(同一控制下也是這樣處理)。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)(同一控制下也是這樣處理)。

　　②無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

　　(3)一般會(huì)計(jì)分錄

　　①如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按上述原則確認(rèn)的成本)

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　銀行存款(相關(guān)費(fèi)用)

　　營(yíng)業(yè)外收入(或借記“營(yíng)業(yè)外支出”)

　　②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(房產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　或：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　④如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按股份的公允價(jià)值入賬)

　　貸：股本(按股票面值入賬)

　　資本公積―股本溢價(jià)(倒擠)

　　在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

　　借：資本公積―股本溢價(jià)

　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)把握三個(gè)考點(diǎn)：①購(gòu)買日的實(shí)務(wù)判定;②非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本確認(rèn)原則，常以多選題中正誤知識(shí)點(diǎn)判別方式測(cè)試;③掌握基本會(huì)計(jì)分錄。

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