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　　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　(一)有補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

　　當補價占整個交易額的比重小于25%時，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計算公式如下：

　　收補價方的判斷標準：

　　補價額÷收到補價方的換出資產(chǎn)的公允價<25%

　　支付補價方的判斷標準：

　　補價額÷(支付補價方的換出資產(chǎn)的公允價+支付的補價)<25%

　　【要點提示】如何界定非貨幣性資產(chǎn)交換是本節(jié)的重點。

　　(二)公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　1.公允價值計量模式的適用條件

　　(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　2.公允價值計量模式的會計處理原則

　　(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出存貨或換出生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進項稅;

　　(2)交易損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費(價內(nèi)稅，如消費稅。);

　　(3)如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。

　　【要點提示】公允價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計算及交易損益的計算是客觀題的典型選材。

　　3.公允價值計量模式下的一般會計分錄

　　(1)如果換出的是無形資產(chǎn)

　　借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出無形資產(chǎn)的公允價值+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或固定資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅)]

　　銀行存款(收到的補價)

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補價)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(=換出無形資產(chǎn)的公允價值-換出無形資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費)(如果出現(xiàn)虧損則借記“營業(yè)外支出”)

　　(2)如果換出的是固定資產(chǎn)

　　①借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　②借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　③借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款(清理費)

　　④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出固定資產(chǎn)公允價值+換出生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備的銷項稅+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進項稅)]

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：固定資產(chǎn)清理(換出固定資產(chǎn)的公允價值)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備處置時應(yīng)匹配的銷項稅)

　　銀行存款(支付的補價)

　　⑤借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入(換出固定資產(chǎn)的公允價值-換出固定資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費)

　　或：

　　借：營業(yè)外支出(換出固定資產(chǎn)的公允價值-換出固定資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(3)如果換出的是存貨

　　①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出存貨的公允價值+銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨或固定資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅]

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　銀行存款(支付的補價)

　　②借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　③借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　(三)賬面價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　1.賬面價值計量模式的適用條件

　　未同時滿足公允價值計量模式的兩個必備條件時，應(yīng)當采用賬面價值計量模式。

　　2.賬面價值計量模式的會計處理原則

　　(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或特定固定資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅);

　　(2)不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益;

　　(3)如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。

　　【要點提示】賬面價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計算是單選題的典型選材。

　　3.賬面價值計量模式下的一般會計分錄

　　(1)如果換出的是非固定資產(chǎn)

　　借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出資產(chǎn)賬面價值+換出存貨匹配的銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進項稅)]

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　××資產(chǎn)減值準備

　　貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補價)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　如果換出的存貨有消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

　　如果換出的無形資產(chǎn)有營業(yè)稅

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

　　(2)如果換出的是固定資產(chǎn)

　　①借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　②借：營業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　③借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款(清理費)

　　④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)(倒擠)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)清理成本)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備處置時應(yīng)匹配的銷項稅)

　　銀行存款(支付的補價)

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