(五)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的編制

　　1.內(nèi)部投資的抵銷

　　(1)母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

　　(2)母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消

　　借：投資收益

　　[用子公司當年調(diào)整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準;2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×母公司的持股比例]

　　少數(shù)股東收益

　　[用子公司當年調(diào)整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準;2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×少數(shù)股東的持股比例]

　　2.內(nèi)部債權債務的抵銷

　　(1)內(nèi)部債權債務的形式

　　①應收賬款和應付賬款

　　②其他應收款和其他應付款

　　③預收賬款和預付賬款

　　④持有至到期投資和應付債券

　　⑤應收票據(jù)和應付票據(jù)

　　(2)內(nèi)部應收賬款和應付賬款的抵銷

　　①根據(jù)期末內(nèi)部應收賬款余額作如下抵銷

　　借：應付賬款

　　貸：應收賬款

　　②根據(jù)期初內(nèi)部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷

　　借：應收賬款

　　貸：年初未分配利潤

　　③根據(jù)當年內(nèi)部應收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。

　　借：應收賬款

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應收賬款

　　(3)持有至到期投資和應付債券的抵銷

　　①根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄：

　　借：應付債券

　　貸：持有至到期投資

　　②如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財務費用

　　如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。

　　③如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：

　　A.根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財務費用(計入當期財務費用的部分)

　　在建工程(計入當期工程的部分)

　　B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

　　借：年初未分配利潤

　　貸：在建工程

　　如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。

　　(4)對于其他內(nèi)部債權和債務只需作如下抵銷

　　借：內(nèi)部債務

　　貸：內(nèi)部債權

　　3.存貨內(nèi)部交易的抵銷

　　(1)存貨內(nèi)部交易的界定

　　只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理

　　(2)七組固定的抵銷公式

　　①內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　存貨

　　②內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　③當年購入的存貨，留一部分賣一部分

　　a.先假定都賣出去：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　b.再對留存存貨的虛增價值進行抵銷

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　④上年購入的存貨，本年全部留存

　　借：年初未分配利潤

　　貸：存貨

　　⑤上年購入的存貨，本年全部售出

　　借：年初未分配利潤

　　貸：營業(yè)成本

　　⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分

　　a.先假定都售出：

　　借：年初未分配利潤

　　貸：營業(yè)成本

　　b.對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　⑦存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理

　　a.先對上期多提的跌價準備進行反沖：

　　借：存貨

　　貸：年初未分配利潤

　　b.對于本期末存貨跌價準備的處理,先站在個別公司角度認定應提或應沖額,然后站在總集團角度再認定應提或應沖額,兩相比較,補差即可。

　　分錄如下:

　　借：存貨

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

　　(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當年的抵銷分錄

　　①如果售出方將自己的存貨售出，買方當作固定資產(chǎn)時：

　　借：營業(yè)收入(內(nèi)部交易售價)

　　貸：營業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)

　　固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)

　　如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：

　　借：營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

　　②借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式

　　①借：年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)

　　②借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　③借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　(3)到期時

　　①如果不清理：

　　借：年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　②如果清理

　　借：年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　(4)超期使用時：

　　①如果不清理

　　借：年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　②如果清理

　　則無抵銷處理

　　(5)提前清理時

　　①借：年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)

　　貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)

　　②借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　③借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　【要點提示】全面掌握上述四組抵銷分錄的編制

　　5.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消

　　(1)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消分錄

　　①內(nèi)部交易當年的抵消分錄

　　借：營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

　　貸：無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

　　②借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　(2)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式

　　①借：未分配利潤——年初(內(nèi)部交易的利潤)

　　貸：無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)

　　②借：無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)

　　貸：未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)

　　③借：無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　(3)到期時

　　借：未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　(4)提前處置時

　　①借：未分配利潤——年初(內(nèi)部交易的利潤)

　　貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)

　　②借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)

　　貸：未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)

　　③借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額)

　　6.抵銷分錄中的所得稅問題

　　(1)企業(yè)集團認定的資產(chǎn)口徑低于稅務口徑時

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　(2)企業(yè)集團認定的資產(chǎn)口徑高于稅務口徑時

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

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