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　　第三節 會計要素及其確認與計量原則

　　資產的定義及其確認條件

　　(一)資產的定義

　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有以下幾個方面的特征：

　　1.資產預期會給企業帶來經濟效益

　　2.資產應為企業擁有或者控制的資源

　　3.資產是由企業過去的交易或事項形成的

　　(二)資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

　　負債的定義及其確認條件

　　(一)負債的定義

　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

　　1.負債是企業承擔的現時義務

　　負債必須是企業承擔的現時義務，這里的現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

　　這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規規定的義務，通常在法律意義上需要強制執行。

　　2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業

　　預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征，只有在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義。

　　3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的

　　負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　(二)負債的確認條件

　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業

　　從負債的定義可以看到，預期會導致經濟利益流出企業是負債的一個本質特征。在實務中，履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計。

　　2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量

　　負債的確認在考慮經濟利益流出企業的同時，對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠計量。

　　所有者權益的定義及其確認條件

　　(一)所有者權益的定義

　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。它是企業的資產扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。

　　(二)所有者權益的來源構成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

　　(三)所有者權益的確認條件

　　由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

　　收入的定義及其確認條件

　　(一)收入的定義

　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

　　1. 收入是企業在日常活動中形成的

　　日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。

　　2. 收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

　　收人應當會導致經濟利益的流人，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者有權在未來收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是在實務中，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，而應當將其直接確認為所有者權益。

　　3. 收入會導致所有者權益的增加

　　與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。

　　(二)收入的確認條件

　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業;二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

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