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第十七章 外幣折算

第一節 外幣交易的會計處理

　　記賬本位幣的確定

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2011年多選題，2010年判斷題

　　【高頻考點】：記賬本位幣的確定

　　(一)記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。它通常是企業主要收、支現金的經濟環境中的貨幣，因為使用這一貨幣最能反映企業主要交易業務的經濟結果。例如，我國企業一般以人民幣作為記賬本位幣。需要說明的是，我國會計上所稱的記賬本位幣，與國際財務報告準則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實質內容是一致的。

　　(二)企業記賬本位幣的確定

　　我國《會計法》規定，企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。如國內甲公司為從事貿易的企業，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務銷售價格的貨幣。(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。如國內乙公司為工業企業，所需機器設備、廠房、人工以及原材料等均在國內采購，以人民幣計價和結算。人民幣是主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用的貨幣。(3)融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　在確定企業的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業具體情況不同而不同，需要企業管理層根據實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項因素即可確定企業的記賬本位幣，但有些情況下，僅根據收支情況難以確定記賬本位幣的，企業需要進一步結合第三項因素進行綜合分析后作出選擇。需要強調的是，這并不是說企業管理層可以根據需要隨意選擇記賬本位幣，企業管理層根據實際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。

　　(三)境外經營記賬本位幣的確定

　　境外經營有兩個方面的含義：一是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構;二是當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。

　　確定境外經營記賬本位幣時，除考慮上述確定企業記賬本位幣需要考慮的因素外，還應當考慮下列有關該境外經營與企業之間關系的一些因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經營所從事的活動是視同本企業經營活動的延伸，構成企業經營活動的組成部分，該境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;如果境外經營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經營就不能選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。如果境外經營與企業的交易在境外經營活動中所占的比例較高，境外經營應當選擇與企業圮賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。(3)境外經營活動產生的規全流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。如果境外經營活動產生的現金流量直接影響企業的現金流量，并可隨時匯回，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位市;反之，應選擇其他貨幣。(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。如果境外經營活動產生的現金流量在企業不提供資金的情況下，難以償還其現有僨務和正常情況下可預期的債務，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。

　　綜上所述，企業確定本企業記賬本位幣或其境外經營記賬本位幣時;在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應當優先考慮(二)中的(1)、(2)現因素，然后考慮融資活動獲得的貨幣、保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣，以及(三)中的因素，以確定記賬本位幣。

　　(四)記賬本位幣的變更

　　企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。主要經濟環境發生重大變化，通常是指企業主要收取和支出現金的環境發生重大變化，使用該環境中的貨幣最能反映企業的主要交易業務的經濟結果。

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。企業需要提供確鑿的證據證明企業經營所處的主要經濟環境確實發生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。

　　企業記賬本位幣發生變更的，在按照變更當日的即期匯率將所有項目變更為記賬本位幣時，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。

　　外幣交易的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年多選題、單選題，2013年單選題，2012年計算題，2011年單選題

　　【高頻考點】：外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發生日的初始確認

　　企業發生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額等級有關賬戶;在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。

　　企業通常應當采用即期匯率進行折算。即期匯率一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率的中間價。但是，在企業發生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，則應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　當匯率變化不大時，為簡化核算，企業也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。即期匯率的近似匯率是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。加權平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權重進行計算。

　　企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應當采用交易發生日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。需要說明的是，雖然“股本(或實收資本)”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經包括在合同當中。

　　根據《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執行意見》的規定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用即期匯率的近似匯率，與其相對應的資產類科目也不使用即期匯率的近似匯率。這樣，外幣投入資本不會產生匯兌差額，資產類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目進行處理。

　　(二)資產負債表日及結算日的會計處理

　　資產負債表日，企業應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。

　　1.外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目是指企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債：貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等;貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。

　　資產負債表日及結算貨幣性項目時，企業應當采用當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

　　2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權投資、交易性金融資產(股票、基金等)、固定資產、無形資產等。

　　(1)對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映的情況下，確定資產負債表日存貨價值時應當考慮匯率變動的影響。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。即先將可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　(3)對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于交易性金融資產(股票、基金等)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應作為公允價值變動損益(含匯率變動)，計入當期損益;屬于可供出售金融資產的，差額則應計入資本公積。

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