無形資產的處置

　　一、無形資產出租

　　(一)應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　(二)將發生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業務成本

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　銀行存款

　　【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150 000元，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)，甲公司為增值稅一般納稅人，應交納的增值稅為9 000元，(適用增值稅稅率為6%)。在出租期間內甲公司不再使用該商標權。該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標權，且不考慮增值稅以外的其他相關稅費。

　　甲公司的賬務處理為：

　　(1)每年取得租金

　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　159 000

　　貸：其他業務收入——出租商標權　　　　　　　150 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　9 000

　　(2)按年對該商標權進行攤銷

　　借：其他業務成本——商標權攤銷　　　　　　　 120 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　二、無形資產出售

　　企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。

　　借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　累計攤銷

　　營業外支出(借方差額)

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　營業外收入(貸方差額)

　　【教材例6-5】甲企業為增值稅一般納稅人，出售一項商標權，所得的并不含稅價款為1 200 000元，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)應交納的增值稅為72 000元，(適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費)，該商標權成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計提的減值準備為300 000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 272 000

　　(1 200 000+72 000)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　無形資產減值準備——商標權　　　　　　　 300 000

　　貸：無形資產——商標權　　　　　　　　　　 3 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　72 000

　　營業外收入——處置非流動資產利得　　　　 300 000

　　【例題•多選題】下列有關無形資產的會計處理，不正確的有(　　)。

　　A.將自創商譽確認為無形資產

　　B.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業外支出

　　C.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

　　D.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷

　　【答案】ABC

　　【解析】自創商譽不能確認為無形資產; 轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業務成本;轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，無形資產出售凈損益計入營業外收支。

　　三、無形資產報廢

　　無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益(營業外支出)。

　　借：營業外支出

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

　　【教材例6-6】甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年。現該項非專利技術已被內部研發成功的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷。轉銷時，該項非專利技術的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2 400 000元，該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮其他相關因素。

　　甲企業的賬務處理為：

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 　　5 400 000

　　無形資產減值準備——專利權　　　　　　2 400 000

　　營業外支出——處置非流動資產損失　　　1 200 000

　　貸：無形資產——專利權　　　　　　　　　　9 000 000

　　【例題•單選題】 2014年12月31日，甲公司某項無形資產的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現金流量的現值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應為該無形資產計提的減值準備為(　　)萬元。(2015年)

　　A.18

　　B.23

　　C.60

　　D.65

　　【答案】A

　　【解析】無形資產的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量的現值兩者較高者，所以該無形資產的可收回金額為60萬元，2014年年末無形資產賬面價值=120-42=78(萬元)，應計提減值準備的金額=78-60=18(萬元)。

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