非貨幣性資產交換的認定

　　一、非貨幣性資產交換的概念

　　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

　　【提示】預付賬款屬于非貨幣性資產。

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于非貨幣性資產的有(　　)。

　　A.應收賬款

　　B.無形資產

　　C.在建工程

　　D.長期股權投資

　　【答案】BCD

　　【解析】非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、固定資產、無形資產、長期股權投資、在建工程等，選項B、C和D正確。

　　【例題•單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產的是(　　)。

　　A.外埠存款

　　B.持有的銀行承兌匯票

　　C.擬長期持有的股票投資

　　D.準備持至到期的債券投資

　　【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。股票投資為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，選項C屬于非貨幣性資產。

　　二、非貨幣性資產交換的認定

　　認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產取得非貨幣性資產。

　　即：認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產交換;若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。

　　【提示】(1)補價是公允價值之間的差額，不含增值稅之間的差額。

　　(2)整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。

　　如，甲公司用一臺設備換入乙公司一項專利權，設備公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，專利權公允價值為90萬元，增值稅為5.4萬元，甲公司收到補價21.6萬元。判斷該交換是否屬于非貨幣性資產交換。

　　補價中公允價值之間的差額為10萬元

　　10÷100=10%，屬于非貨幣性資產交換。

　　【例題•多選題】甲公司為一家互聯(lián)網視頻播放經營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進行的取得有關影視作品播放權的下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有(　　)。

　　A.以應收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權

　　B.以本公司持有的丙版權換取其他方持有的丁版權

　　C.以將于3個月內到期的國債投資換取其他方持有的戊版權

　　D.以作為可供出售金融資產核算的權益性投資換取其他方持有的己版權

　　【答案】BD

　　【解析】應收商業(yè)承兌匯票和3個月內到期的國債投資屬于貨幣性資產，以此進行的交換交易不屬于非貨幣性資產交換。

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