資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額時，既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務(wù)報表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從資產(chǎn)的賬面價值或預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中扣除。

　　【教材例8-8】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費用主要是山體表層復(fù)原費用(比如恢復(fù)植被等)，因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項金額為10 000 000元的預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本。

　　20×9年12月31日，隨著開采的進展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×9年末的賬面價值為20 000 000元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債)。

　　乙公司如果在20×9年12月31日對外出售礦山(資產(chǎn)組)，買方愿意出價16 400 000元(包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素)，預(yù)計處置費用為400 000元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為16 000 000元。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24 000 000元，不包括棄置費用。

　　為比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額從中扣除。

　　在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為16 000 000元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費用。該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費用后為14 000 000元(24 000 000-10 000 000)。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為16 000 000元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計負(fù)債后的金額為10 000 000元(20 000 000-10 000 000)。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　資產(chǎn)組減值測試

　　根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅?/P>

　　(一)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值;

　　(二)然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重繼續(xù)進行分?jǐn)偂?/P>

　　【例題•計算分析題】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆渲校珻分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2016年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽為20萬元)。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。

　　要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會計分錄

　　【答案】

　　本例中，C資產(chǎn)組的賬面價值=520(萬元)，可收回金額=400(萬元)，發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。

　　甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元)。

　　乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　80

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

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