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　　(一)資本化的后續支出

　　1.成本模式下

　　(1)轉入改擴建時

　　借：投資性房地產——廠房(在建)

　　投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產減值準備

　　貸：投資性房地產

　　(2)發生改擴建支出時

　　借：投資性房地產——廠房(在建)

　　貸：銀行存款

　　(或)應付賬款等

　　(3)完工時

　　借：投資性房地產

　　貸：投資性房地產——廠房(在建)

　　【基礎知識題】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。該廠房原價為50000000元，已計提折舊10000000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程，20×9年12月31日，該廠房改擴建工程完工，共發生支出5000000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司，假定甲公司采用成本計量模式。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程

　　借：投資性房地產——在建40000000

　　投資性房地產累計折舊10000000

　　貸：投資性房地產50000000

　　注意：不應通過“在建工程”科目核算。

　　(2)20×9年5月31日至20×9年12月31日，發生改擴建支出

　　借：投資性房地產——在建5000000

　　貸：銀行存款5000000

　　(3)20×9年12月31日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產45000000

　　貸：投資性房地產——在建45000000

　　2.公允價值模式下

　　(1)轉入改擴建時

　　借：投資性房地產——在建

　　貸：投資性房地產——成本

　　——公允價值變動(或借記)

　　(2)發生改擴建支出時

　　借：投資性房地產——在建

　　貸：銀行存款

　　(或)應付賬款

　　(3)完工時

　　借：投資性房地產——成本

　　貸：投資性房地產——在建

　　【基礎知識題】20×9年5月，甲公司與乙公司一項廠房經營租賃合同即將到期，為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司，20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20×9年5月31日，該廠房賬面余額為20000000元，其中成本16000000元，累計公允價值變動4000000元，20×9年11月30日該廠房改擴建工程完工，共發生支出3000000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司，假定甲公司采用公允價值計量模式。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程

　　借：投資性房地產——在建20000000

　　貸：投資性房地產——成本16000000

　　——公允價值變動4000000

　　(2)20×9年5月31日至20×9年11月30日，發生改建支出

　　借：投資性房地產——在建3000000

　　貸：銀行存款3000000

　　(3)20×9年11月30日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產——成本23000000

　　貸：投資性房地產——在建23000000

　　(二)費用化的后續支出

　　借：其他業務成本

　　貸：銀行存款等科目

　　【關鍵考點】投資性房地產的資本化后續支出與固定資產基本一致，可參照固定資產后續支出原則來理解，其費用化后續支出計入“其他業務成本”科目。

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