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　　無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產成本。

　　(一)購入方式

　　外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出，比如使無形資產達到預定用途發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

　　購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　下列費用不構成無形資產的取得成本：

　　1.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　　2.無形資產達到預定用途之后發生的費用。

　　【關鍵考點】記住購入方式下入賬成本的構成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

　　(二)投資者投入方式

　　投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議約定價值不公允時，應按無形資產的公允價值作為無形資產的初始成本。

　　(三)非貨幣性資產交換方式換入(詳見非貨幣性資產交換章節)

　　(四)債務重組方式換入(詳見債務重組章節)

　　【關鍵考點】非貨幣性資產交換方式和債務重組方式下無形資產的入賬成本計算應結合相應章節重點掌握，此知識點常出現于單選題中的指標計算模式。

　　(五)通過政府補助取得的無形資產，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

　　按公允價值計量：

　　借：無形資產(公允價值)

　　貸：遞延收益

　　按照直線法攤銷：

　　借：遞延收益

　　貸：營業外收入

　　按名義金額計量：

　　借：無形資產1

　　貸：營業外收入1

　　(六)土地使用權的處理

　　企業應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行建造廠房或辦公樓，則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權必須與房產合并反映：

　　1.房地產開發企業取得的土地使用權用于開發對外出售的房產，相應的土地使用權應并入房產的成本;

　　2.企業外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產核算。

　　【關鍵考點】土地和地上建筑物應分別不同科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　　經典例題【多選題】北方公司為從事房地產開發的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量;2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成;2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產(土地使用權)的有()。

　　A.甲地塊的土地使用權

　　B.乙地塊的土地使用權

　　C.丙地塊的土地使用權

　　D.丁地塊的土地使用權

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

　　經典例題【單選題】房地產開發企業已用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為()。

　　A.存貨

　　B.固定資產

　　C.無形資產

　　D.投資性房地產

　　【正確答案】A

　　【答案解析】房地產開發企業已用于在建商品房的土地使用權是該企業的存貨。

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