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【案例引入】甲公司在20×9年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，假定乙公司沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。
【解析一】甲公司在購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)800萬(wàn)元(3200萬(wàn)元-3000萬(wàn)元×80%)、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元和少數(shù)股東權(quán)益600萬(wàn)元(3000萬(wàn)元×20%)。
【解析二】假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
【解析三】減值測(cè)試的過(guò)程見(jiàn)下表：
單位：萬(wàn)元
|
20×9年末 |
商譽(yù) |
可辨認(rèn)凈資產(chǎn) |
合計(jì) |
| 賬面價(jià)值 | 800 | 2700 | 3500 |
| 未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值 | 200 | — | 200 |
| 調(diào)整后賬面價(jià)值 | 1000 | 2700 | 3700 |
| 可收回金額 | 2000 | ||
| 減值損失 | 1700 |
【提示】母公司站在合并角度，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，只認(rèn)可母公司賬面上的商譽(yù)800萬(wàn)元;所以最后沖減的商譽(yù)為800萬(wàn)元，不是1000萬(wàn)元。
【解析四】減值損失的具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)下表：
單位：萬(wàn)元
|
20×9年末 |
商譽(yù) |
可辨認(rèn)凈資產(chǎn) |
合計(jì) |
| 賬面價(jià)值 | 800 | 2700 | 3500 |
| 確認(rèn)的減值損失 | （800） | （700） | （1500） |
| 確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值 | — | 2000 | 2000 |
賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù)800
——固定資產(chǎn)XX700
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備800
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)XX700
【理論總結(jié)】
企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。
相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于報(bào)告分部。
企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
(一)商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)?/P>
在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
(二)商譽(yù)減值損失的處理
首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握商譽(yù)減值的測(cè)算方法
【判斷題】企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。()
【正確答案】√
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