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　　一、貸款和應收款項概述

　　(一)貸款和應收款項的定義

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。例如：商業銀行貸出款項;商業購入貸款;商業銀行所持沒有活躍市場債券/票據;工商企業應收賬款等。

　　(二)貸款和應收款項的特征

　　該類資產具有如下特征：

　　1.回收金額固定或可確定

　　2.無活躍市場，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的主要區別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應收款項則沒有。

　　(三)不屬于貸款和應收款項的資產

　　1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，此類資產應定義為交易性金融資產;

　　2.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;

　　3.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產;

　　4.因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，比如證券投資基金等。

　　二、貸款和應收款項的會計處理

　　(一)貸款和應收款項的會計處理原則

　　1.金融企業應按發放貸款的本金及相關交易費用之和作為初始確認金額;

　　2.應收債權通常按合同或協議價款作為初始確認金額;

　　3.貸款利息收入應按實際利率計算;

　　4.企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　(二)應收賬款的賬務處理

　　1.賒銷時

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2.收款時

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　(三)應收票據的賬務處理

　　1.賒銷時

　　借：應收票據

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2.收款時

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據

　　3.貼現時

　　(1)符合有關金融資產終止確認條件的

　　借：銀行存款

　　財務費用

　　貸：應收票據

　　(2)不符合有關金融資產終止確認條件的

　　借：銀行存款

　　財務費用

　　貸：短期借款

　　4.將持有的商業匯票轉讓以取得所需物資的

　　借：材料采購或原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收補價)

　　貸：應收票據

　　銀行存款(支補價)

　　【關鍵考點】貸款和應收款項的會計處理原則屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。另外，貸款和應收款項的計算除了對應收票據貼現的會計處理應作重點掌握外，其他內容考生只需簡單了解即可，此處非測試重點。

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