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　　1.其他權(quán)益工具的概念

　　企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

　　2.其他權(quán)益工具的會計處理原則

　　①企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當按照金融工具準則進行初始確認和計量;

　　②參照相關(guān)的具體準則，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利;

　　③歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;

　　④歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益;

　　⑤債務(wù)工具且以攤余成本計量的，其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額。權(quán)益工具的發(fā)行費用則從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

　　3.其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理

　　(1)發(fā)行方的賬務(wù)處理

　　①歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的

　　a.發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)

　　b.后續(xù)處理

　　按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理。

　　②歸類為權(quán)益工具的

　　a.發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　b.分派股利(含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息)

　　借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息

　　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

　　③歸類為復(fù)合金融工具的

　　a.發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)

　　其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　b.發(fā)行費用在負債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。

　　④發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。

　　⑤權(quán)益工具與金融負債之間的重分類

　　a.權(quán)益工具重分類金融負債

　　【注】如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　b.金融負債重分類為權(quán)益工具

　　借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　⑥贖回金融工具

　　A.贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

　　a.按照贖回價格

　　借：庫存股——其他權(quán)益工具

　　貸：銀行存款

　　b.注銷所購回的金融工具

　　借：其他權(quán)益工具

　　貸：庫存股——其他權(quán)益工具

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　【注】如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　B.贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具

　　借：應(yīng)付債券

　　財務(wù)費用

　　貸：銀行存款

　　(7)普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

　　借：應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具

　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積——股本溢價(或資本溢價)

　　庫存現(xiàn)金(不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付)

　　(2)投資方的賬務(wù)處理

　　與發(fā)行方的金融工具定性保持一致，采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理。

　　【要點提示】其他權(quán)益工具是新增內(nèi)容，應(yīng)重點掌握。

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