2018年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(一)
1.教材第315頁(yè)中，(7)調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，是否應(yīng)為2×15年1月份?
答：該例中，由于人民法院的判決發(fā)生在2×15年2月8日，因此，在對(duì)2×14年年度財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后，對(duì)2×15年2月的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)年初數(shù)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，否則，將會(huì)與2×14年年度資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生不一致。
2.請(qǐng)問(wèn)，非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資中，購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益工具的交易費(fèi)用，是計(jì)入權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額還是沖減資本公積?
答：教材第58頁(yè)介紹，購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。
3.教材第279頁(yè)【例15-17】中計(jì)算應(yīng)納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入所得額，則減掉20萬(wàn)，可是可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)40萬(wàn)怎么沒(méi)從應(yīng)納稅所得額中減去，是有什么特殊規(guī)定嗎?還是印刷錯(cuò)誤?
答：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在會(huì)計(jì)處理時(shí)確認(rèn)為其他綜合收益，其他綜合收益并不包含在利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額當(dāng)中，因此不用減去。
4.教材第300頁(yè)【例17-1】的累積影響數(shù)是多少?按照列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額，為何不是-3331105.5，教材上是-4281016.05，求解。
答：【例17-1】編制的是2×18年相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，由于表17-2、17-3、17-4中的相關(guān)局部會(huì)計(jì)報(bào)表只是涉及2×18年初的調(diào)整和2×17年的利潤(rùn)表調(diào)整，因此涉及調(diào)整的是截至2×17年的累積影響數(shù)-4281016.05元。
5.教材第189頁(yè)倒數(shù)15行“將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。”下面例題甲公司利得計(jì)算卻不是這樣，怎樣理解?
答：該行表述與該例是一致的。所謂差異，是由增值稅因素引起的。該例中的重組債務(wù)賬面價(jià)值為含稅價(jià)格，即1 100 000元中包含甲公司進(jìn)項(xiàng)稅額。而甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中不含增值稅，其公允價(jià)值也不含增值稅。而債務(wù)重組利得的計(jì)算，在實(shí)務(wù)中要考慮增值稅因素。
6. 教材第88頁(yè)，無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)賬面價(jià)值是否應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目?第88頁(yè)最后一行會(huì)計(jì)分錄仍使用“營(yíng)業(yè)外支出”科目，是否錯(cuò)誤?
答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》，非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此，此處應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目。
7.教材第59頁(yè) ，按照目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等通過(guò)抵債、投資、出售等途徑處置，應(yīng)該將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益，那么用無(wú)形資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否應(yīng)該將59頁(yè)的處置損益計(jì)入資產(chǎn)處置損益(即將營(yíng)業(yè)外收入改為資產(chǎn)處置損益)?
答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》，處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益。教材第93頁(yè)第二行介紹，“換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。”此處應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)處置損益，即將“營(yíng)業(yè)外收入”科目改為“資產(chǎn)處置損益”科目。
8.教材第131頁(yè)的【例9-4】中，“計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59000.....(59000+125000).....”此處的125000是否錯(cuò)誤，是否應(yīng)該為1250000?
答：應(yīng)當(dāng)為“1 250 000”。
9.教材第149 頁(yè)上數(shù)第三行“估計(jì)2X13年12月31日”日期是不是寫(xiě)錯(cuò)了?
答：應(yīng)當(dāng)為“2×17年12月31日”。
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