五、綜合題

　　1.【答案】辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如表下表所示：

　　各資產組賬面價值 單位：萬元

　　資產組A 的賬面價值為218.56萬元，可收回金額為220萬元，沒有發生減值。

　　資產組B的賬面價值為554.12萬元，可收回金額為404.12萬元，發生150萬元的減值。

　　資產組C的賬面價值為727.32萬元，可收回金額為627.32萬元，發生100萬元的減值。

　　將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配：

　　B資產組減值額分配給總部資產資產減值的金額=150×234.12/554.12=63.38(萬元)，分配給B資產組本身的金額=150-63.38=86.62(萬元)。

　　C資產組減值額分配給總部資產資產減值的金額=100×307.32/727.32=42.25(萬元)，分配給C資產組本身的金額=100-42.25=57.75(萬元)。

　　A資產組沒有發生減值，B資產組計提減值金額86.62萬元，C資產組計提減值金額57.75萬元，總部資產計提減值金額=63.38+42.25=105.63(萬元)。

　　2.【答案】

　　事項(1)

　　2012年12月31日英明公司計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目貸方余額=190-50+40=180(萬元)，2012年12月31日，英明公司應收賬款“壞賬準備”科目貸方應有余額=1800×10%=180(萬元)，所以英明公司2012年12月31日應收賬款不計提減值準備。

　　事項(2)

　　①A產品：

　　有銷售合同部分：

　　A產品可變現凈值=500×(1-0.15)=425(萬元)，成本=500×1=500(萬元)，這部分存貨需計提存貨跌價準備=500-425=75(萬元)。

　　超過合同數量部分：

　　A產品可變現凈值=250×(1.1-0.15)=237.5(萬元)，成本=250×1=250(萬元)，因此，計提存貨跌價準備=250-237.5=12.5(萬元)。

　　A產品本期應計提存貨跌價準備=(12.5+75)-(12-9.5)=85(萬元)。

　　②B配件：

　　B配件可變現凈值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(萬元)，成本=700×0.7=490(萬元)，B配件應計提存貨跌價準備=490-455=35(萬元)。

　　③C材料：

　　C材料可變現凈值=90-1=89(萬元)，成本為100萬元，應計提存貨跌價準備=100-89=11(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失 131

　　貸：存貨跌價準備——A 產品 85

　　——B配件 35

　　——C材料 11

　　事項(3)

　　含總部資產價值的A資產組發生減值損失=(2000+3000+5000+600)-8480=2120(萬元)，其中總部資產承擔減值損失=600÷10600×2120=120(萬元)，A資產組本身承擔減值損失=10000÷10600×2120=2000(萬元)。

　　將A資產組減值損失在X、Y和Z三部機器之間分配：

　　X機器應承擔減值損失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(萬元)，但英明公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，所以X機器只承擔減值損失200萬元;余下的1800萬元減值損失在Y和Z機器之間分配，Y機器承擔減值損失=3000÷(3000+5000)×1800=675(萬元)，Z機器承擔減值損失=5000÷(3000+5000)×1800=1125(萬元)。

　　借：資產減值損失 2120

　　貸：固定資產減值準備——X機器 200

　　——Y機器 675

　　——Z機器 1125

　　——總部資產 120

　　事項(4)

　　2012年12月31日無形資產可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為300萬元，2012年應計提減值準備=300-270=30(萬元)。

　　借：資產減值損失 30

　　貸：無形資產減值準備 30

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