2008年中級會計職稱考試預習指導匯總

　　參考答案：

　　(1)調整后的應納稅所得額(不含境外所得)=950.4+43+62+20+0.2+(10-10÷10×4)=1081.6(萬元)

　　2006年度境內所得應繳納的所得稅稅額=1081.6×33%=356.93(萬元)

　　(2)境外收入應納稅所得額=20÷(1-20%)=25(萬元)

　　境外收入按照我國稅法規定應繳納的所得稅=25×33%=8.25(萬元)

　　境外所得稅稅款抵扣限額=(356.93+8.25)×[25÷(1081.6+25)]=8.25(萬元)

　　境外所得已繳納的所得稅額=20÷(1-20%)×20%=5(萬元)

　　境外所得應補繳所得稅額=8.25-5=3.25(萬元)

　　(本問的簡便算法：20÷(1-20%)×(33%-20%)=3.25(萬元)

　　(3)境內、境外所得應繳納的所得稅總額=356.93+3.25=360.18(萬元)

　　2006年度境內、境外所得應補繳的所得稅總額=360.18-285=75.18(萬元)

　　試題點評： 本題很多人認為三項經費也應該進行調整，其實題目并沒有提示三項經費出現了問題，說明三項經費是按照稅法的規定記入了原先的應納稅所得額950.4萬元中，不用進行調整，僅僅調整工資超支額就可以。這一點在葉青老師考前串講中特意強調過。

　　試題點評： 應試指南涉及內容：106頁四計算題4、7。

　　五、綜合題(本類題共1題，共10分)

　　某市甲公司于2006年3月1日丟失一本普通發票。該公司于3月10日到主管稅務機關遞交了發票遺失書面報告，并在該市報紙上公開聲明作廢。同年4月5日，市稅務機關在對甲公司進行檢查時，發現該公司存在如下問題：

　　(1)未按規定建立發票保管制度;

　　(2)將2002年度開具的發票存根聯銷毀;

　　(3)有兩張已作賬務處理的發票票物不符。

　　稅務機關在對相關發票進行拍照和復印時，該公司以商業機密為由拒絕。

　　經稅務機關核實，甲公司通過銷毀發票存根聯、開具票物不符發票等手段，共計少繳稅款30萬元(占應納稅額的20%)。

　　根據以上情況，市稅務機關除責令其限期補繳少繳的稅款30萬元外，還依法對其進行了相應的處罰。

　　甲公司一直拖延繳納稅款，市稅務機關在多次催繳無效的情況下，經局長批準于6月18日查封了甲公司的一處房產，準備以拍賣所得抵繳稅款。

　　甲公司認為該房產已于4月22日抵押給乙公司作為合同擔保，并依法辦理了抵押物登記，稅務機關無權查封該房產。據此，甲公司向上級稅務機關提出行政復議。

　　要求：

　　根據稅收征收管理法律制度的規定，回答下列問題：

　　(1)甲公司丟失發票的補救措施是否有不符合法律規定之處?說明理由。

　　(2)甲公司拒絕稅務機關對相關發票進行拍照和復印是否符合法律規定?說明理由。

　　(3)甲公司少繳稅款30萬元屬于何種行為?是否構成犯罪?

　　(4)稅務機關在甲公司拖延納稅款，經多次催繳無效的情況下，是否可以查封其財產，以拍賣所得抵繳稅款?說明理由。

　　(5)甲公司認為其房產已抵押，稅務機關無權查封其房產的觀點是否符合法律規定?說明理由。

　　參考答案：

　　(1)該公司于3月10日才到主管稅務機關遞交發票遺失書面報告不符合規定。根據規定，發票丟失，應于丟失“當日”書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。本題中，丟失發票的時間是2006年3月1日，因此在3月10日才到主管稅務機關遞交發票遺失書面報告是不符合規定的。(2007年教材p308頁)

　　(2)甲公司拒絕稅務機關對相關發票進行拍照和復印不符合法律規定。根據規定，稅務機關在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。(2007年教材p308頁)

　　(3)甲公司少繳稅款30萬元屬于偷稅行為。已經構成了犯罪。

　　(根據《刑法》的相關規定，偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，應該給予相應的刑事處罰。本題中，偷稅數額為30萬元，占應納稅額比例為20%，“數額”標準和“比例”標準均達到了犯罪的界限，因此甲公司的偷稅構成了犯罪。)

　　(4)稅務機關在甲公司拖延納稅款，經多次催繳無效的情況下，可以查封其財產，以拍賣所得抵繳稅款。根據規定，從事生產、經營的納稅人未按照規定的期限繳納稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經“縣以上”稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以查封其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。本題中，市稅務機關已經責令其限期補繳少繳的稅款，但甲公司仍未繳納，那么經多次催繳無效的情況下可以查封其財產，以拍賣所得抵繳稅款。

　　(5)甲公司的觀點不符合法律規定。根據規定，納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執行。本題中，市稅務機關在同年4月5日進行納稅檢查時發現的甲欠稅行為，而甲公司在4月22日將該房產抵押給乙公司作為合同擔保，說明欠稅的行為發生在該房產設定抵押之前，因此，稅務機關有權查封其房產并以其拍賣所得抵繳稅款。

　　試題點評：本題第(1)問，甲公司在報紙上公開聲明作廢就可以了，不用同時在電視上公開;第(3)問中，由于題目沒有要求說明理由，因此不用寫理由，直接判斷就可以。此題的考點雖然有些偏，但在葉青老師考前串講中特意強調過，注意到的話解答起來應該不難。

　　試題點評： 應試指南涉及內容：138頁第17行、139頁第1行

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