2008年中級會計職稱考試預(yù)習(xí)指導(dǎo)匯總

　　參考答案：

　　(1)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額(不含境外所得)=950.4+43+62+20+0.2+(10-10÷10×4)=1081.6(萬元)

　　2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額=1081.6×33%=356.93(萬元)

　　(2)境外收入應(yīng)納稅所得額=20÷(1-20%)=25(萬元)

　　境外收入按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅=25×33%=8.25(萬元)

　　境外所得稅稅款抵扣限額=(356.93+8.25)×[25÷(1081.6+25)]=8.25(萬元)

　　境外所得已繳納的所得稅額=20÷(1-20%)×20%=5(萬元)

　　境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=8.25-5=3.25(萬元)

　　(本問的簡便算法：20÷(1-20%)×(33%-20%)=3.25(萬元)

　　(3)境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的所得稅總額=356.93+3.25=360.18(萬元)

　　2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額=360.18-285=75.18(萬元)

　　試題點評： 本題很多人認(rèn)為三項經(jīng)費也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，其實題目并沒有提示三項經(jīng)費出現(xiàn)了問題，說明三項經(jīng)費是按照稅法的規(guī)定記入了原先的應(yīng)納稅所得額950.4萬元中，不用進(jìn)行調(diào)整，僅僅調(diào)整工資超支額就可以。這一點在葉青老師考前串講中特意強(qiáng)調(diào)過。

　　試題點評： 應(yīng)試指南涉及內(nèi)容：106頁四計算題4、7。

　　五、綜合題(本類題共1題，共10分)

　　某市甲公司于2006年3月1日丟失一本普通發(fā)票。該公司于3月10日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了發(fā)票遺失書面報告，并在該市報紙上公開聲明作廢。同年4月5日，市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對甲公司進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司存在如下問題：

　　(1)未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度;

　　(2)將2002年度開具的發(fā)票存根聯(lián)銷毀;

　　(3)有兩張已作賬務(wù)處理的發(fā)票票物不符。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對相關(guān)發(fā)票進(jìn)行拍照和復(fù)印時，該公司以商業(yè)機(jī)密為由拒絕。

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，甲公司通過銷毀發(fā)票存根聯(lián)、開具票物不符發(fā)票等手段，共計少繳稅款30萬元(占應(yīng)納稅額的20%)。

　　根據(jù)以上情況，市稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期補(bǔ)繳少繳的稅款30萬元外，還依法對其進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。

　　甲公司一直拖延繳納稅款，市稅務(wù)機(jī)關(guān)在多次催繳無效的情況下，經(jīng)局長批準(zhǔn)于6月18日查封了甲公司的一處房產(chǎn)，準(zhǔn)備以拍賣所得抵繳稅款。

　　甲公司認(rèn)為該房產(chǎn)已于4月22日抵押給乙公司作為合同擔(dān)保，并依法辦理了抵押物登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)查封該房產(chǎn)。據(jù)此，甲公司向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議。

　　要求：

　　根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)甲公司丟失發(fā)票的補(bǔ)救措施是否有不符合法律規(guī)定之處?說明理由。

　　(2)甲公司拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)發(fā)票進(jìn)行拍照和復(fù)印是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　(3)甲公司少繳稅款30萬元屬于何種行為?是否構(gòu)成犯罪?

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)在甲公司拖延納稅款，經(jīng)多次催繳無效的情況下，是否可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款?說明理由。

　　(5)甲公司認(rèn)為其房產(chǎn)已抵押，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)查封其房產(chǎn)的觀點是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　參考答案：

　　(1)該公司于3月10日才到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交發(fā)票遺失書面報告不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失“當(dāng)日”書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。本題中，丟失發(fā)票的時間是2006年3月1日，因此在3月10日才到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交發(fā)票遺失書面報告是不符合規(guī)定的。(2007年教材p308頁)

　　(2)甲公司拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)發(fā)票進(jìn)行拍照和復(fù)印不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。(2007年教材p308頁)

　　(3)甲公司少繳稅款30萬元屬于偷稅行為。已經(jīng)構(gòu)成了犯罪。

　　(根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，應(yīng)該給予相應(yīng)的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為30萬元，占應(yīng)納稅額比例為20%，“數(shù)額”標(biāo)準(zhǔn)和“比例”標(biāo)準(zhǔn)均達(dá)到了犯罪的界限，因此甲公司的偷稅構(gòu)成了犯罪。)

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)在甲公司拖延納稅款，經(jīng)多次催繳無效的情況下，可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)“縣以上”稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。本題中，市稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)責(zé)令其限期補(bǔ)繳少繳的稅款，但甲公司仍未繳納，那么經(jīng)多次催繳無效的情況下可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　(5)甲公司的觀點不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。本題中，市稅務(wù)機(jī)關(guān)在同年4月5日進(jìn)行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)的甲欠稅行為，而甲公司在4月22日將該房產(chǎn)抵押給乙公司作為合同擔(dān)保，說明欠稅的行為發(fā)生在該房產(chǎn)設(shè)定抵押之前，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)查封其房產(chǎn)并以其拍賣所得抵繳稅款。

　　試題點評：本題第(1)問，甲公司在報紙上公開聲明作廢就可以了，不用同時在電視上公開;第(3)問中，由于題目沒有要求說明理由，因此不用寫理由，直接判斷就可以。此題的考點雖然有些偏，但在葉青老師考前串講中特意強(qiáng)調(diào)過，注意到的話解答起來應(yīng)該不難。

　　試題點評： 應(yīng)試指南涉及內(nèi)容：138頁第17行、139頁第1行

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