一、增值稅的概念

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　二、增值稅的征收范圍

　　（一）銷售貨物

　　銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

　　提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　（三）進口貨物

　　進口貨物，是指進入中國關(guān)境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　（四）視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為

　　單位和個體經(jīng)營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：

　　（1）將貨物交付他人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；

　　（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同     一縣（市）的除外；

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　（五）混合銷售行為

　　混合銷售行為，是指一項銷售行為同時既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

　　特點稅務(wù)處理

　　混合銷售①同一銷售行為

　　②價款來自同一買方依納稅人的主業(yè)只交一個稅

　　兼營非應(yīng)稅①同一納稅人

　　②價款來自不同消費者依核算交稅

　　兩種特殊情況：

　　（1）如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　（2）從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)

　　兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項業(yè)務(wù)中。

　　（七）屬于增值稅征稅范圍的其他項目

　　（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

　　（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

　　（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；

　　（4）集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；

　　（5）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊；

　　（6）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；

　　（7）縫紉業(yè)務(wù)；

　　（8）稅法規(guī)定的其他項目。

　　此外，《增值稅暫行條例》及其實施細則還規(guī)定了不征收增值稅的項目，如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。

　　三、增值稅納稅人

　　（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定

　　增值稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

　　工業(yè)：100萬以下：小

　　經(jīng)營規(guī)模以上：一般

　　商業(yè)：180萬以下：小

　　以上：一般

　　核算水平：工業(yè)（30-100萬）

　　四、增值稅稅率

　　（一）增值稅基本稅率

　　增值稅的基本稅率為17%，適用于除實行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　（二）增值稅低稅率

　　納稅人銷售或進口下列貨物，適用13%的稅率：

　　（1）糧食、食用植物油、鮮奶。

　　（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　（3）圖書、報紙、雜志。

　　（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

　　（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　（三）增值稅征收率

　　1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的征收率均為6%.

　　2.一般納稅人增值稅征收率

　　一般納稅人采用簡易辦法征稅，也適合4%和6%的征收率。

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

　　其中，當(dāng)期銷項稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率；當(dāng)期進項稅額等于購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　計算增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確計算當(dāng)期增值稅銷售額、銷項稅額和進項稅額。

　　增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用。

　　（一）增值稅銷項稅額的計算

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　　或：

　　銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

　　（1）銷售包括一般銷售、視同銷售和特殊銷售。

　　銷售額的確定分為：①以售價作為計稅依據(jù)（含價外收入）；②以稅務(wù)機關(guān)核定的價格作為計稅依據(jù)（按照平均價格、按組成計稅價格）；③特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計稅依據(jù)。

　　③特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計稅依據(jù)P117（6）-（9）

　　（6）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。

　　（7）以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：一種是商業(yè)折扣，又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵買者多買而給予的價格折讓，即購買越多，價格折扣越多。另一種是現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。折扣額是不能從銷售額中扣減，也是不能從銷項稅額中扣減。

　　（8）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　（9）采取以物易物方式銷售貨物。以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

　　普通發(fā)票的價款、零售價格、價外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，這些都屬于含稅收入。

　　進口環(huán)節(jié)的增值稅用組成計稅價格來計算。

　　納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　（7）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　　（二）增值稅進項稅額的計算

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目

　　（1）以票抵扣：①增值稅專用發(fā)票；②海關(guān)的完稅憑證。

　　（2）計算抵扣：①免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）；②運輸費（7%）③廢舊物資（10%）

　　運輸費的計算抵扣

　　①外購貨物（固定資產(chǎn)除外）

　　②銷售貨物

　　③免稅貨物，無運費抵扣

　　④進項稅＝（運輸費＋建設(shè)基金）×7%

　　2.不予抵扣：10項。已經(jīng)抵扣的做進項轉(zhuǎn)出處理。

　　（1）憑證不合格。

　　（2）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

　　（3）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　（4）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　（9）進口貨物，在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。

　　（10）因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　3.增值稅進項稅額抵扣時限

　　（1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額。

　　（2）海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人進口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　（四）增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　（2）一般納稅人的簡易辦法

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　（3）進口的應(yīng)稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

　　六、增值稅出口退（免）稅

　　所謂零稅率是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。（易考判斷題）

　　（一）出口貨物退（免）稅的范圍

　　1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　　（1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　（3）特定出口貨物。

　　2.給予免稅，但不予退稅

　　3.即不免稅也不退稅

　　（二）出口貨物適用的退稅率

　　出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。（判斷題）

　　（三）出口貨物應(yīng)退增值稅的計算

　　1.“免、抵、退”稅的計算方法

　　“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　1.不得免抵稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價×（征稅率－退稅率）

　　2.應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項－（進項－進項稅額轉(zhuǎn)出）－上期＝＞0交，＜0退

　　3.免抵退稅額（最高額）＝離岸價×退%

　　4.應(yīng)退稅額＝2與3步中的較小者

　　5.免抵稅額（找會計平衡關(guān)系）

　　2.“先征后退”的計算方法

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。

　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率

　　七、增值稅的減免稅與起征點

　　我國增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：

　　（1）直接免稅。

　　（2）起征點。現(xiàn)行增值稅的起征點為：①銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次（日）銷售額200元。

　　（3）先征后返或即征即退。

　　八、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　　（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間。

　　（二）增值稅的納稅地點

　　經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　（三）增值稅納稅期限

　　以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日至10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　九、增值稅專用發(fā)票管理

　　增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。

　　納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、開票有誤或者銷售折讓，應(yīng)根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　（1）一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，如收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　（2）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

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