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( 一 ) 單項選擇題
1 ． 2004 年 4 月 1 日，甲企業投資乙企業 100 萬元，投資比例 10 ％，按成本法核算，乙企業當年凈利潤 120 萬元。 2005 年 3 月 31 日乙企業分派現金股利 70 萬元。甲企業應確認的投資收益 ( ) 萬元。
A ． 9 B ． 7 C ． 12 D ． 10
2 ． 某公司長期股權投資采用成本法核算， 2004 年 3 月末 “ 長期股權投資 ” 賬戶借方余額為 1050 萬元， 4 月份被投資方宣告分派現金股利，公司確認應收股利 42 萬元，其中包含公司投資后應享有被投資單位取得的凈利潤分派的現金股利 19 萬元，則公司確認應收股利后， “ 長期股權投資 ” 賬戶借方余額應為 ( ) 萬元。
A ． 1050 B ． 1031 C ． 1027 D ． 1008
3 ． 采用權益法核算，下列各項中會引起投資企業資本公積發生增加變動的是 ( ) 。
A ． 被投資企業接受現金資產捐贈
B ． 被投資企業處置接受捐贈的非現金資產
C ． 被投資企業處置長期股權投資時結轉股權投資準備
D ． 被投資企業以盈余公積轉增股本
4 ． 某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的價格 ( 其中包含已宣告但尚未發放的現金股利 0 ． 4 元 ) 購進某股票 20 萬股進行短期投資； 6 月 30 日該股票價格下跌至每股 12 元； 7 月 20 日如數收到宣告發放的現金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的價格將該股票全部出售。 2003 年該項股票投資發生的投資損失為 ( ) 萬元。
A ． 4 B ． 12 C ． 20 D ． 32
5 ． 某股份有限公司 2004 年 7 月 1 日將其持有的債券投資轉讓，轉讓價款 1560 萬元已收存銀行。該債券系 2002 年 7 月 1 日購進，面值為 1500 萬元，票面年利率為 5% 。到期一次還本付息，期限為 3 年。轉讓該項債券時，尚未攤銷的折價為 24 萬元；該項債券已計提的減值準備余額為 30 萬元。該公司轉讓該項債券投資實現的投資收益為 ( ) 萬元。
A ． -36 B ． -66 C ． -90 D ． 114
6 ． 公司某年 6 月末 “ 短期投資 ” 賬戶借方余額為 36 萬元， “ 短期投資跌價準備 ” 賬戶貸方余額為 6 萬元， 8 月份收到持有股票的現金股利 1 萬元，年末，公司短期投資持有的全部有價證券市價為 32 ． 4 萬元，則年末應沖回的短期投資跌價準備為 ( ) 萬元。
A ． 3 ． 6 B ． 3 ． 4 C ． 2 ． 8 D ． 2 ． 6
7 ． 公司長期股權投資按成本法核算， 3 月末 “ 長期股權投資 ” 賬戶借方余額為 105 萬元， 4 月份被投資方宣告將分派現金股利，公司確認應收股利 4 ． 2 萬元，其中含公司投資后被投資單位取得的凈利潤分派的現金股利 1 ． 9 萬元，則公司確認應收股利后， “ 長期股權投資 ” 賬戶借方余額應為 ( ) 萬元。
A ． 105 B ． 103 ． 1 C ． 102 ． 7 D ． 100 ． 8
8 ． 甲公司 2002 年末長期投資購入乙公司當年年初發行的 3 年期、每年付息一次、年利率為 4% 、面值 100 萬元的公司債券，共支付款項 107 ． 2 萬元，其中含 2 ． 5 萬元溢價額和 0 ． 7 萬元金額較小的相關費用。則初始投資成本應為 ( ) 萬元。
A ． 107 ． 2 B ． 106 ． 5 C ． 104 D ． 102 ． 5
9 ． 甲公司 2002 年初長期投資購入乙公司發行的票面利率為 5 ． 8% 、面值 60 萬元的公司債券，溢價金額為 2 萬元。溢價按實際利率法于每年年末攤銷，實際利率為 5% ，則 2002 年度該項投資應攤銷的溢價金額為 ( ) 萬元。
A ． 0 ． 48 B ． 0 ． 38 C ． 0 ． 28 D ． 0 ． 226
10 ． 長期股權投資從權益法核算改為成本法核算時，其投資成本應按 ( ) 。
A ． 長期股權投資的公允價值確定
B ． 原長期股權投資的賬面價值確定
C ． 按被投資方所有者權益中應享有的份額確定
D ． 原長期股權投資賬面價值減去已提取的減值準備確定
11 ． 甲公司 2002 年初對外投資占有乙公司有表決權資本的 20% 。當年 6 月 30 日，甲公司追加對乙公司的長期股權投資，使占有的乙公司有表決權資本達 28% 。乙公司 2002 年上半年實現凈利潤 120 萬元，全年實現凈利潤 360 萬元，則 2002 年甲公司享有的被投資單位損益的份額應為 ( ) 萬元。
A ． 100 ． 8 B ． 91 ． 2 C ． 86 ． 4 D ． 72
12 ． 下列長期投資事項發生時，不能確認當期損益的是 ( ) 。
A ． 按權益法核算的投資方確認在被投資單位實現凈利潤中應享有的份額
B ． 處置投資時，收到的處置收入與原長期股權投資賬面價值產生的差額
C ． 收到的股票股利
D ． 將可轉換債券轉換為股份時，確認轉換日尚未確認的債券利息收入
13 ． A 公司按權益法核算長期股權投資， 1998 年末投資時確認的股權投資差額為 360 萬元。投資合同規定應在 2008 年末前全部攤銷。 2000 ～ 2002 年 A 公司因故暫停攤銷 3 年，則 2003 年恢復攤銷后，每年攤銷額應為 ( ) 萬元。
A ． 36 B ． 43 ． 2 C ． 48 D ． 54
14 ． 某股份有限公司于 2000 年 3 月 30 日，以每股 12 元的價格購入某上市公司股票 50 萬股，作為短期投資；購買該股票支付手續費等 10 萬元。 5 月 25 日，收到該上市公司按每股 0 ． 5 元發放的現金股利。 12 月 31 日該股票市價為每股 11 萬元。 2000 年 12 月 31 日該股票投資的賬面價值為 ( ) 萬元。
A ． 550 B ． 575 C ． 585 D ． 610
15 ． 股份有限公司為取得長期股權投資時支付的下列款項中，不得計入其初始投資成本的是 ( ) 。
A ． 購買價款 B ． 稅金
C ． 手續費 D ． 資產評估費
16 ． A 公司對 B 公司進行投資，截止到 2001 年末該項長期股權投資賬戶余額為 420000 元， 2003 年末該項投資的減值準備余額為 40000 元， A 公司持股 70 ％。 B 公司 2001 年至 2003 年累計虧損 800000 元。 2003 年末 A 公司 “ 長期股權投資 ” 科目的余額應為 ( ) 元。
A ． 0 B ． 40000
C ． -70000 D ． 70000
17 ． 甲公司于 2000 年 6 月 1 日以 300 萬元的價格，購入乙企業 10 ％的股份，作為長期投資，采用成本法核算。乙企業 2000 年度實現凈利潤為 600 萬元，其中包括 1 至 5 月份實現的凈利潤 200 萬元。 2001 年 2 月 10 日乙企業確定 2000 年度的利潤分配方案為按凈利潤的 50 ％分派現金股利。甲公司經股東大會決議將其分得的現金股利作為追加投資。乙企業分派現金股利后，甲公司對乙公司投資的賬面價值為 ( ) 萬元 ( 不考慮投資減值、相關稅費，以及計提盈余公積 ) 。
A ． 290 B ． 310
C ． 320 D ． 330
18 ． 甲企業 2002 年 7 月 1 日以 30000000 元的價格購入乙企業 70% 的股權，并對該項長期股權投資采用權益法核算。 2002 年 7 月 1 日乙企業賬面資產總額為 25000000 元，負債總額為 4000000 元；評估后的資產總額為 30000000 元，負債總額為 4000000 元。乙企業 2002 年度實現凈利潤 8000000 元，其中， 1—6 月份凈利潤為 5000000 元， 2002 年 8 月 2 日接受現金捐贈增加的資本公積 40200 元。 2003 年 2 月 5 日，乙企業宣告分派現金股利 2500000 元； 3 月 5 日收到應收現金股利的 60% 。甲企業于 2003 年 3 月 31 日對外提供 2002 年度財務會計報告時，資產負債表上 “ 長期股權投資 ” 項目的年末數為 ( ) 元 ( 設甲、乙企業的所得稅稅率均為 33% ，股權投資差額按 10 年攤銷 ) 。
A ． 29788140 B ． 29613140
C ． 29627000 D ． 30488140
19 ． 2002 年 1 月 1 日 A 企業、 B 企業、 C 企業共同出資組建甲公司，其中 A 企業出資 90 萬元擁有 15% 的股份， B 企業出資 270 萬元擁有 45% 的股份， C 企業出資 240 萬元擁有 40% 的股份。 2002 年度甲公司實現凈利潤 100 萬元，以銀行存款分配利潤 50 萬元。 2003 年 1 月 1 日 A 企業與 B 企業達成協議， A 企業出資 300 萬元收購 B 企業擁有的甲公司 45% 的股份。該項收購業務發生后， A 企業長期股權投資賬戶中的股權投資差額為 ( ) 。
A ． 借方 30 萬元 B ． 借方 7 ． 5 萬元
C ． 借方 15 萬元 D ． 借方 20 萬元
20 ． A 企業 2004 年 10 月 1 日購入 B 公司股票 20000 股，每股價格 10 元，另支付相關稅費 2000 元， A 企業購入股份占 B 公司有表決權資本的 5% ，并準備長期持有。 B 公司 2005 年 5 月 1 日宣告分派 2000 年度的現金股利，每股 2 元。假設 B 公司 2000 年度每股盈余為 4 元 ( 假定各季度實現的利潤相等 ) 。則 2005 年 5 月 1 日 A 企業確認應收股利后長期股權投資的賬面價值為 ( ) 元。
A ． 202000 B ． 182000
C ． 162000 D ． 9000
21 ． 某股份有限公司于 2000 年 4 月 1 日，以 1064 ． 5 萬元的價款購入面值為 1000 萬元的債券，進行長期投資。該債券當年 1 月 1 日發行，票面年利率為 6 ％，期限為 3 年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發生相關稅費共計 16 ． 5 萬元 ( 假定達到重要性要求 ) 。該債券溢價采用直線法攤銷。該債券投資當年應確認的投資收益為 ( ) 萬元。
A ． 27 B ． 31 ． 5 C ． 45 D ． 60
22 ． 甲公司 2000 年 4 月 1 日用一批存貨對乙公司進行長期股權投資，該存貨賬面余額為 100 萬元，公允價值為 120 萬元，增值稅率為 17% ，已為該存貨計提跌價準備 5 萬元。甲公司長期股權投資的初始投資成本為 ( ) 萬元。
A ． 120 B ． 140 ． 4 C ． 120 ． 4 D ． 115 ． 4
23 ． M 公司 1999 年 1 月 1 日購入 N 公司普通股股票 100000 股并采用成本法核算。 N 公司于 2000 年 3 月 1 日宣告發放 1999 年度現金股利，每股分派現金股利 0 ． 5 元， N 公司在 1999 年度的每股盈余為 0 ． 4 元，則 M 公司確認的投資收益為 ( ) 元。
A ． 50000 B ． 10000 C ． 40000 D ． 30000
24 ． 某公司 2001 年 4 月 1 日購買 2000 年 1 月 1 日發行的債券，面值 100 萬元，買價 115 ． 5 萬元，支付手續費等稅費 1 萬元 ( 一次計入損益 ) ， 3 年期，年利率 10% ，到期一次付息。該公司于 2002 年 6 月 20 日將該債券出售 40% ，售價 45 萬元 ( 該項投資 2001 年末提取減值準備 5 萬元 ) ，該債券處置損益為 ( ) 萬元。
A ． -12 B ． 12 C ． 1 ． 684 D ． -1 ． 684
25 ． A 公司于 2002 年對 B 公司投資，持股比例為 10% ，采用成本法核算對 B 公司的投資。在 2000 年度 B 公司宣告 1999 年度現金股利前， A 公司已累積確認的應收股利為 10 萬元，投資后應得凈利累積數為 8 萬元，已累積沖減的長期股權投資成本為 2 萬元。 B 公司 2004 年度實現凈利 50 萬元。若 B 公司于 2005 年 5 月 2 日宣告分派 2004 年度的現金股利 20 萬元。則 A 公司記錄應收股利時應確認的投資收益金額為 ( ) 萬元。
A ． 2 B ． 5 C ． 4 D ． 0
( 二 ) 多項選擇題
1 ． 企業采用權益法核算時，下列事項中不會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有 ( ) 。
A ． 計算出的股權投資差額調整投資成本
B ． 計提長期投資減值準備
C ． 獲得股份有限公司分派的股票股利
D ． 攤銷股權投資差額
E ． 收到股份有限公司發放的現金股利
2 ． 下列各項中，不會引起投資企業資本公積增減變動的有 ( ) 。
A ． 權益法核算下被投資企業產生的外幣資本折算差額
B ． 權益法核算下被投資單位接受現金捐贈
C ． 權益法核算下被投資單位用非貨幣性資產換入長期股權投資
D ． 權益法核算下被投資企業處置接受捐贈的資產而結轉接受捐贈非現金資產準備
E ． 權益法核算下被投資單位將無法歸還的應付賬款轉入資本公積
3 ． 在直線法下，下列計算確定長期債券投資各項投資收益的公式，正確的有 ( ) 。
A ． 某期投資收益＝該期應計利息 + 該期溢價攤銷額
B ． 某期投資收益＝該期應計利息 - 該期溢價攤銷額
C ． 某期投資收益＝該期應計利息 + 該期折價攤銷額
D ． 某期投資收益＝該期應計利息 - 該期折價攤銷額
E ． 某期投資收益＝該期應計利息
4 ． 下列項目中，投資企業不能確認為投資收益的有 ( ) 。
A ． 收到短期股票投資的現金股利
B ． 權益法核算的被投資企業接受實物資產捐贈
C ． 成本法核算的被投資企業宣告發放現金股利
D ． 權益法核算的被投資企業宣告發放股票股利
5 ． 下列各項中，應沖減短期投資成本的有 ( ) 。
A ． 短期投資持有期間所獲得的利息
B ． 短期投資持有期間所獲得的現金股利
C ． 取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利
D ． 取得分期付息到期還本債券時實際支付的價款中包含的已到期而尚未領取的利息
6 ． 下列各項中，應作為長期股權投資取得時初始成本入賬的有 ( ) 。
A ． 投資時支付的不含應收股利的價款
B ． 為取得長期股權投資而發生的評估、審計、咨詢費
C ． 投資時支付的稅金、手續費
D ． 投資時支付款項中所含的已宣告而尚未領取的現金股利
7 ． 下列長期股權投資的事項中，投資成本明細賬應作調整并在調整后確認新投資成本的有 ( ) 。
A ． 在權益法下，投資時的投資成本與應享有的被投資單位所有者權益份額產生差額時
B ． 在成本法下，確認被投資單位分派的屬于投資前累計盈利的分配額時
C ． 在權益法下，攤銷股權投資差額時
D ． 在權益法下，按被投資單位發生的凈虧損計算應有的份額并沖減投資收益時
8 ． 下列事項中，投資方應中止采取權益法改按成本法核算的有 ( ) 。
A ． 被投資單位虧損時
B ． 投資方因減少對被投資單位投資而不再對其控制或施加重大影響時
C ． 被投資單位宣告破產時
D ． 投資后，被投資方因故處于嚴格限制下經營使其向投資企業轉移資金能力受到限制時
9 ． 下列應調減投資方投資收益的有 ( ) 。
A ． 減少對被投資單位投資而沖回原提取的長期投資減值準備時
B ． 進行長期債權投資折價攤銷時
C ． 進行長期債權投資溢價攤銷時
D ． 計提長期債權投資減值準備時
10 ． 按投資準則規定，下列事項中可以計入當期損益的有 ( ) 。
A ． 短期投資持有期間獲得的現金股利和股息
B ． 短期投資處置損益
C ． 長期股權投資采用成本法核算，投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利確認的應享有的份額 ( 投資后產生的累積凈利潤分配額 )
D ． 長期股權投資采用權益法核算，投資企業按被投資單位當年實現的凈利潤確認的應享有份額
11 ． 甲企業采用權益法核算長期股權投資，被投資企業發生的下列事項中，能引起甲企業的長期股權投資和資本公積變動的有 ( ) 。
A ． 外幣資本折算引起的所有者權益的變動
B ． 收到捐贈的固定資產
C ． 實現稅后利潤
D ． 收到捐贈的貨幣資金
12 ． 按投資準則規定，購買長期債券的相關費用可以計入 ( ) 科目。
A ． 長期債權投資 B ． 管理費用
C ． 財務費用 D ． 投資收益
13 ． 下列各項中，應計入短期股票投資成本的有 ( ) 。
A ． 股票的買入價
B ． 支付的印花稅
C ． 支付的手續費
D ． 已宣告但尚未領取的現金股利
14 ． 在下列事項中，涉及 “ 股權投資差額 ” 明細科目核算的有 ( ) 。
A ． 初始長期股權投資采用成本法核算
B ． 初始長期股權投資采用權益法核算
C ． 由于追加投資等原因，成本法改為權益法
D ． 由于減少投資等原因，權益法改為成本法
15 ． 采用權益法核算時，會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的事項有 ( ) 。
A ． 轉讓長期股權投資
B ． 被投資企業宣告分派現金股利
C ． 計提長期股權投資減值準備
D ． 被投資單位提取盈余公積
16 ． 下列說法中，關于權益法下股權投資差額的處理正確的有 ( ) 。
A ． 初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時也為股權投資借方差額的，應根據初次投資、追加投資產生的股權投資借方差額，分別按規定的攤銷年限攤銷
B ． 初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時為股權投資貸方差額的，追加投資時產生的股權投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的部分，計入資本公積
C ． 如果追加投資時產生的股權投資貸方差額小于或等于初次投資時產生的尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，以追加投資時產生的股權投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規定年限繼續攤銷
D ． 初次投資產生的股權投資貸方差額計入資本公積，追加投資時為股權投資借方差額的，以初次投資時產生的股權投資貸方差額為限沖減追加投資時產生的股權投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規定的年限分期攤銷
( 三 ) 判斷題
1 ． 投資企業收到被投資單位分派股票股利時，只會引起股份數量的變化，不會引起所有者權益金額的變化，所以除權日投資企業應在備查賬簿中登記收到的股票數量。 ( )
2 ． 企業采用權益法核算時，股權投資差額的攤銷不會引起長期股權投資賬面價值發生增減變化。 ( )
3 ． 采用實際利率法分期付息的長期債券投資各期溢價進行攤銷時，其攤銷金額是逐期遞增的，其賬面價值則逐期遞減，每期實際利息收入也是逐期遞減的。 ( )
4 ． 如果被投資單位發現以前年度重大會計差錯，并對以前年度損益作出調整時，投資企業采用權益法核算時應相應調整資本公積。 ( )
5 ．“ 可收回金額 ” 是指某一項資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用結束時處置該資產所形成的預計未來現金流量的現值中的較低者。 ( )
6 ． 如果原來計提減值準備的各種跡象已不存在，投資企業就不必計提減值準備。 ( )
7 ． 折價取得債券投資，在債券持有期間按期計算的利息收入減去當期應攤銷的折價金額和當期應攤銷的債券費用后的差額，應確認為當期的收益。 ( )
8 ． 企業的長期股權投資中止采用權益法核算時，對中止前被投資單位發生的凈利潤，仍應按權益法調整投資賬面價值，并確認投資收益。 ( )
9 ． 按權益法核算的企業，在確認被投資單位發生的凈虧損而使長期股權投資賬面減至零后，繼續攤銷未攤銷完的股權投資差額。 ( )
10 ． 我國投資準則規定，購入長期債券所發生的稅金、手續費等相關費用無論金額大小均應計入長期債權投資成本。 ( )
11 ． 可轉換公司債券轉換為股份時，應按其賬面價值作為轉換基礎，即將轉股時的債券投資賬面價值減去不足轉換一股的金額后的余額，作為轉換后的股權投資成本。 ( )
12 ． 處置短期投資時，已計提的短期投資跌價準備是否同時結轉，應按照企業具體情況而定，即在處置短期投資時同時結轉或在期末時一并調整。 ( )
13 ． 企業作為長期投資持有的一次還本付息的債權，應計未收的利息于確認投資收益時增加長期投資的賬面價值，而作為長期投資持有的分期付息的債權，應計未收的利息于確認投資收益時不增加長期投資的賬面價值。 ( )
14 ． 投資企業將長期股權投資從權益法改為成本法核算，應在中止采用權益法時按該長期股權投資的賬面余額作為新的投資成本。 ( )
15 ． 被投資企業宣告發放股票股利時，投資企業應按其享有的金額確認為投資收益。 ( )
( 四 ) 計算分析題
1 ． A 公司 1998 年 1 月 1 日購入 B 公司有表決權股本的 10 ％，并準備長期持有。實際投資成本 80000 元， B 公司 1998 年度實現凈利潤 200000 元，并于次年初宣告分派本年度的現金股利 100000 元。設 B 公司 1999 年度實現凈利潤 300000 元。
【要求】
(1) 對 A 公司投資時進行賬務處理；
(2) 對 1999 年利潤分配進行處理；
(3) 對 2000 年利潤分配分別下列幾種情況作出會計處理：
① 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的現金股利 300000 元。
② 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的現金股利 200000 元。
③ 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的現金股利 400000 元。
④ 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的現金股利 350000 元。
⑤ 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的現金股利 500000 元。
2 ． 2002 年 1 月 1 日甲公司支付 1000 萬元購入乙公司股票，占乙公司 30% 股權，投資時乙公司的所有者權益總額為 3000 萬元。 2002 年 12 月 31 日乙公司實現凈利潤 200 萬元，年末按 10 年期限攤銷股權投資差額。 2003 年 12 月乙公司發現， 2002 年 7 月一臺管理用設備漏提折舊 50 萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。甲公司按凈利潤 10 ％提取法定公積金，按凈利潤 5 ％提取法定公益金。
【要求】編制甲公司對乙公司長期股權投資的相關會計分錄
3 ． 甲企業對乙企業的投資業務如下：
(1)2002 年 1 月 1 日甲企業以 50 萬元對乙企業投資，占乙企業資本的 10% ，采用成本法核算，乙企業所有者權益為 400 萬元；
(2)2002 年 4 月 25 日乙企業宣告分派上年利潤 50 萬元，甲企業可分回利潤 5 萬元；
(3)2002 年 9 月 30 日甲企業又投資 150 萬元，占乙企業資本 30% 。股權比例達到 40% ，改用權益法；
(4)2002 年乙企業獲得凈利潤 120 萬元，其中， 1—9 月份凈利潤 90 萬元；
(5) 甲企業和乙企業的所得稅稅率均為 33 ％。股權投資差額按 10 年平均攤銷。
不考慮追溯調整時股權投資差額攤銷對所得稅的調整，即允許稅前扣除。甲企業按凈利潤 10 ％提取法定公積金，按凈利潤 5 ％提取法定公益金。
【要求】作相關賬務處理 ( 要求寫出明細科目 ) 。
4 ． 茂林公司 2000 年 7 月 1 日發行四年期可轉換債券，面值為 45000 萬元。按規定可轉換債券持有人在債券發行日 1 年以后可申請轉換為股份，轉換條件為面值 30 元的可轉換債券轉換為 1 股 ( 股票每股票面價值為 1 元 ) ，可轉換債券票面年利率為 6% 。如果債券持有人未行使轉換權，則在債券到期時一次還本付息。發行可轉換債券所籌集的資金用于擴建生產車間，每半年計息一次。該公司發行可轉換債券收入價款共 36000 萬元，另用銀行存款支付有關發行費用 30 萬元。茂林公司對發行債券產生的溢折價采用直線法攤銷。假定債券利息、發行費用均全部計入工程成本。 2001 年 7 月 1 日， B 公司將其持有的茂林公司的可轉換債券 9000 萬元 ( 面值 ) 申請轉換股份 450 萬股。
【要求】對茂林公司 2000 年 7 月 1 日至 2001 年 7 月 1 日可轉換債券業務進行賬務處理。 ( 金額單位用萬元表示 )
5 ． X 公司為上市公司， 2002 年 1 月 4 日，該公司以設備和商品向 A 公司投資，投出設備的賬面原價為 6000 萬元，已提折舊 2000 萬元；投出商品的賬面價值為 1600 萬元，計稅價格為 2000 萬元。設備和商品的公允價值合計為 8000 萬元。該公司按成本法核算該項長期股權投資，并對該項股權投資計提減值準備。該公司適用的增值稅率為 17% ，適用的所得稅率為 33%( 不考慮其他稅費 ) 。
2002 年底和 2003 年底， X 公司根據 A 公司的財務狀況判斷，其對 A 公司的長期股權投資的可收回金額分別為 3500 萬元和 5500 萬元 ( 假設計提減值準備時不結轉應納稅時間性差異的所得稅影響金額，在計算所得稅時，計提的長期投資減值準備不允許從應納稅所得額中扣除 ) 。
2004 年 3 月， X 公司將其對 A 公司的長期股權投資出售給另一企業，出售所得價款 15000 萬元已經收存銀行，并辦理了股權轉讓手續 ( 假設投資期間， A 公司未向股東分派利潤 ) 。
【要求】編制 X 公司對 A 公司投資、計提減值準備、出售投資、該項投資應交的所得稅等有關會計分錄。
答案及解析
( 一 ) 單項選擇題
1 ． B
【解析】應享有的投資收益＝ 120×10 ％ ×(9÷12) ＝ 9( 萬元 ) ，甲企業雖然享有投資后乙企業凈利潤 9 萬元，但只分來凈利潤 7 萬元，確認的投資收益只能以分來的現金股利或利潤為限。
2 ． C
【解析】長期股權投資賬戶余額 =1050-(42-19)
=1027( 萬元 ) 。
3 ． A
【解析】被投資企業處置接受捐贈的非現金資產、被投資企業處置長期股權投資時結轉股權投資準備、被投資企業以盈余公積轉增股本，不會引起被投資企業所有者權益變動，投資企業資本公積也不會發生變化。
4 ． B
【解析】短期投資初始投資成本 =(15-0 ． 4) × 20
=292( 萬元 )
6 月 30 日計提短期投資跌價準備
=(15-0 ． 4-12) × 20=52( 萬元 )
出售時發生的投資收益 =14×20+52-292
=40( 萬元 )
發生的投資損失 =52-40=12( 萬元 )
5 ． A
【解析】該債券投資實現的投資收益 =1560-(1500+1500×5 ％ ×2-24-30)=-36( 萬元 ) 。
6 ． B
【解析】年末投資賬面成本 =36-1=35( 萬元 )
年末成本高于市價的金額 =35-32 ． 4=2 ． 6( 萬元 )
應沖回的跌價準備金 =6-2 ． 6=3 ． 4( 萬元 )
7 ． C
【解析】長期股權投資賬戶余額 =105-(4 ． 2-1 ． 9)
=102 ． 7( 萬元 ) 。
8 ． B
【解析】進行長期債權投資時，支付的金額較小的相關費用可直接確認為當期損益，則初始投資成本 =107 ． 2-0 ． 7=106 ． 5( 萬元 ) 。
9 ． B
【解析】 2002 年應攤銷的溢價金額 =60×5 ． 8%-(60+2) × 5%=0 ． 38( 萬元 ) 。
10 ． B
【解析】當投資企業對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本。
11 ． B
【解析】應享有的損益份額 =120×20%+(360-120)×28%=91 ． 2( 萬元 ) 。
12 ． C
【解析】企業收到的股票股利，在股票未出售前屬于未實現的增值，不能確認為收益。
13 ． D
【解析】累積計算股權投資差額的攤銷期限時，不包括暫停攤銷期間。但按合同規定期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內進行攤銷。年攤銷額 =(360-360÷10)÷6=54( 萬元 ) 。
14 ． A
【解析】短期投資成本＝ 12×50 ＋ 10-0 ． 5 × 50
�。� 585( 萬元 )
短期投資市價＝ 11×50 ＝ 550( 萬元 )
短期投資期末按成本與市價孰低計價， 2000 年 12 月 31 日賬面價值為 550 萬元。
15 ． D
【解析】資產評估費不構成長期股權投資的初始投資成本，直接計入管理費用。
16 ． B
【解析】長期股權投資賬面價值減至 0 為限，如有長期投資減值準備，長期股權投資賬面余額應沖減到長期股權投資減值準備的數額為止。
17 ． C
【解析】甲公司分得的現金股利 30 萬元 (600×50%×10%) 中，有 10 萬元 (200×50%×10%) 是投資前的被投資方凈利潤分配額，應沖減投資成本。甲公司對乙企業投資的賬面價值＝ 300 － 10 ＋ 30 ＝ 320( 萬元 ) 。
18 ． B
【解析】 “ 投資成本 ” 明細賬年末余額為 (25000000-4000000)×70%=14700000( 元 )
“ 股權投資差額 ” 明細賬年末余額為：
(30000000-14700000)-(30000000-14700000)÷10÷12×6=14535000( 元 )
“ 損益調整 ” 明細賬年末余額為：
(8000000-5000000)×70%-2500000×70%
=350000( 元 )
“ 股權投資準備 ” 明細賬年末余額為：
40200×70%=28140( 元 )
長期股權投資項目的年末數為：
14700000+14535000+350000+28140
=29613140( 元 )
19 ． B
【解析】 2003 年 1 月，甲公司的凈資產 =(90+270+240)+100-50=650( 萬元 )
2003 年 1 月， A 公司股權投資差額 =300-650×45%=7 ． 5( 萬元 )
20 ． B
【解析】 A 企業投資后 2000 年度每股盈余為 1 元 (4÷12×3) ， B 公司宣告分派的股利每股為 2 元，因此， A 公司每股應收股利中應沖減投資成本 1 元。長期股權投資的賬面價值 =20000×10+2000-20000×1=182000( 元 ) 。
21 ． A
【解析】債券投資當年應確認的投資收益 =1000×6 ％ ×9÷12 － (1064 ． 5 － 1000×6 ％ ×3÷12 － 1000)×9÷33 － 16 ． 5 × 9 ÷ 33 ＝ 27( 萬元 ) 。
22 ． D
【解析】以非現金資產取得長期股權投資的入賬價值應以非現金資產的賬面價值加相關稅費作初始投資成本，初始投資成本 =(100-5) ＋ 120×17% ＝ 115 ． 4( 萬元 ) 。
23 ． C
【解析】投資企業確認的投資收益，應僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為投資的收回，沖減投資成本。確認的投資收益 =100000×0 ． 4 ＝ 40000( 元 ) 。
24 ． D
【解析】溢價 =115 ． 5 － 100×10%×15÷12 － 100
＝ 3( 萬元 )
2002 年 6 月 20 日長期債權投資余額
=115 ． 5 ＋ 100×10%×9÷12 － 3÷21×9
=121 ． 71( 萬元 )
債券處置損益 =45 － (121 ． 71 － 5)×40% ＝ -1 ． 684( 萬元 ) 。
25 ． C
【解析】 A 公司 2005 年應確認的應收股利為 2 萬元， A 公司應收股利累積數為 12 萬元， A 公司投資后應得凈利累積數為 13 萬元，由于應收股利累積數小于投資后應得凈利的累積數，則應使投資成本保持原投資時的成本，由于已累積沖減了 2 萬元， 2005 年只能恢復投資成本 2 萬元，而不是 3 萬元。因此，應確認的投資收益為 4 萬元。
( 二 ) 多項選擇題
1 ． ACE
【解析】計提長期投資減值準備和攤銷股權投資差額會引起長期股權投資賬面價值發生變化。
2 ． CD
【解析】被投資單位用非貨幣性資產換入長期股權投資和處置接受捐贈的資產而結轉接受捐贈非現金資產準備不會引起資本公積總額發生變化，投資企業不需要進行賬務處理。
3 ． BCE
【解析】當面值購入債券時，某期投資收益＝該期應計利息
當溢價購入債券時，某期投資收益＝該期應計利息 - 該期溢價攤銷額
當折價購入債券時，某期投資收益＝該期應計利息 + 該期折價攤銷額。
4 ． ABD
【解析】選項 A 收到短期股票投資的現金股利，沖減短期投資成本；選項 B 權益法核算的被投資企業接受捐贈，投資企業相應計入資本公積；選項 D 權益法核算的被投資企業宣告發放股票股利，投資企業僅調整股份數量，不進行賬務處理；選項 C 成本法核算的被投資企業宣告發放現金股利，投資企業計入投資收益。
5 ． AB
【解析】選項 A 、 B 短期投資持有期間獲得的現金股利、利息，除取得時已計入應收項目的現金股利或利息外，其他應以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。選項 C 短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的利息，不沖減短期投資的賬面價值。選項 D 取得分期付息到期還本債券時實際支付的價款中包含的已到期而尚未領取的利息沖減應收利息。
6 ． AC
【解析】為取得長期股權投資而發生的評估、審計、咨詢費應計入當期損益；投資付款額中所含的已宣告而尚未領取的現金股利應確認為應收股利。
7 ． AB
【解析】在權益法下，攤銷股權投資借方差額和按被投資單位發生的凈虧損計算應有的份額并沖減投資收益時，一般借記 “ 投資收益 ” ，分別貸記長期股權投資下設的 “ 股權投資差額 ” 和 “ 損益調整 ” 明細賬，不涉及 “ 投資成本 ” 明細賬。
8 ． BCD
【解析】當投資企業對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算，所以選 B 、 C 、 D 。
9 ． CD
【解析】沖回原提取的長期投資減值準備和進行折價攤銷時，投資方應調增投資收益。
10 ． BCD
【解析】短期投資持有期間獲得的現金股利和股息直接沖減 “ 短期投資 ” 賬面余額 , 但已記入 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目的現金股利或利息除外。
11 ． ABD
【解析】權益法下，被投資企業實現稅后利潤，投資企業應根據持股比例計算其應享有的份額，確認投資收益并調整增加長期股權投資賬面價值，因此，這項業務不會引起資本公積變動。而被投資企業外幣資本折算、收到捐贈的固定資產和捐贈的貨幣資金會引起所有者權益發生變動，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，調整長期股權投資賬面價值，同時調整資本公積。
12 ． AD
【解析】購入長期債券發生的相關費用，根據重要性原則確定核算方法。如相關費用金額較小的，可在購買時一次記入 “ 投資收益 ” 科目；如金額較大的，記入 “ 長期債權投資 —— 債券投資 ( 債券費用 )” 科目，并在債券持有期間分期攤銷 ( 計入投資收益項目 ) 。
13 ． ABC
【解析】已宣告但尚未領取的現金股利應確認為應收股利，不計入短期投資入賬價值。
14 ． BCD
【解析】只有對長期股權投資采用權益法核算時才會涉及到股權投資差額賬戶的計算和調整。
15 ． ABC
【解析】選項 D 對被投資單位提取盈余公積的業務，被投資單位的所有者權益并未發生增減變化，投資單位的長期股權投資的賬面價值不需調整。
16 ． ABCD
【解析】以上說法都正確。
( 三 ) 判斷題
1 ．√
【解析】投資企業收到被投資單位分派股票股利時，不會引起所有者權益金額的變化，所以，不做賬務處理。
2 ．×
【解析】企業采用權益法核算時，股權投資差額的攤銷會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動。
3 ．√
【解析】在實際利率法下：溢價攤銷額 = 面值 × 票面利率 - 期初賬面價值 × 實際利率，所以正確。
4 ．×
【解析】如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產生于投資后，被投資單位按照會計制度的規定而調整前期留存收益的，投資企業也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益。如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產生于投資前，被投資單位按照會計制度的規定而調整前期留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。
5 ．×
【解析】 “ 可收回金額 ” 是指某一項資產的銷售凈價一預期從該資產持續使用和使用結束時處置該資產所形成的預計未來現金流量的現值中的較高者，而不是較低者。
6 ．×
【解析】如果原來計提減值準備的各種跡象已不存在，投資企業應沖回原計提的減值準備。
7 ．×
【解析】計算當期長期債權投資應確認的收益額時，應加上當期應攤銷的折價金額。
8 ．√
【解析】中止權益法前無論被投資單位發生虧損，還是實現盈利，投資企業都應按權益法進行賬務處理。
9 ．×
【解析】因被投資方虧損而使投資方股權投資賬面價值減至零后，尚未攤銷的股權投資差額應停止攤銷，直到被投資單位實現凈利潤，投資賬面價值恢復至投資成本后再攤銷。
10 ．×
【解析】如果所支付的稅金、手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。
11 ．√
【解析】持有可轉換公司債券的企業，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理；當企業行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。
12 ．√
【解析】采用單項法計提短期投資跌價準備的，企業在處置短期投資時可以同時結轉已計提的該項投資的跌價準備，也可以在期末時一并調整；采用分類法或總額法計提短期投資跌價準備的，企業在處置短期投資時，短期投資跌價準備在期末再作調整。
13 ．√
【解析】企業作為長期投資持有的一次還本付息的債券，應計未收的利息于確認投資收益時增加長期投資的賬面價值，而作為長期投資持有的分期付息的債券，應計未收的利息于確認投資收益時不增加長期投資的賬面價值，計入應收利息。
14 ．×
【解析】投資企業將長期股權投資從權益法改為成本法核算，應在中止采用權益法時，按該長期股權投資的賬面價值 ( 賬面余額 - 計提的相應的減值準備 ) 作為新的投資成本。
15 ．×
【解析】分派股票股利不會使被投資單位所有者權益總額發生變動，投資企業不作為收益加以確認 , 但應在備查簿登記。
( 四 ) 計算分析題
1 ． 【答案】
(1) 對 A 公司投資時進行賬務處理
借：長期股權投資 80000
貸：銀行存款 80000
(2) 對 1999 年利潤分配進行處理
借： 應收股利 10000
貸 : 投資收益 10000
(3) 對 2000 年利潤分配分別作出會計處理
① 借：應收股利 30000
貸：投資收益 30000
② 借：應收股利 20000
貸：投資收益 20000
③ 借：應收股利 40000
貸：投資收益 40000
④ 借：應收股利 35000
貸：投資收益 35000
⑤ 借：應收股利 50000
貸：投資收益 40000
長期股權投資 10000
2 ． 【答案】
① 2002 年 1 月 1 日，甲公司投資時
借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 1000
貸：銀行存款 1000
借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 100
貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 100
( 注：股權投資差額 =1000-3000×30%=100)
② 2002 年 12 月 31 日乙公司實現凈利潤 200 萬元，甲公司確認投資收益
借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調整 ) 60
貸：投資收益 (200 萬 ×30%)60
年末按 10 年期限攤銷股權投資差額
借：投資收益 (100 萬 /10)10
貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 10
③ 甲公司因被投資企業重大會計差錯調整前期留存收益 ( 包括盈余公積和未分配利潤 ) ，也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益。 2003 年甲公司確認權益的變動：
借：利潤分配 —— 未分配利潤 (50 萬 ×30%)15
貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調整 ) (50 萬 ×30%)15
借：盈余公積 (15 萬 ×15%)2 ． 25
貸：利潤分配 —— 未分配利潤 (15 萬 ×15%)2 ． 25
或者：借：利潤分配 —— 未分配利潤 (15 萬 ×85%)12 ． 75
盈余公積 (15 萬 ×15%)2 ． 25
貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調整 ) (50 萬 ×30%)15
3 ． 【答案】
① 2002 年 1 月 1 日投資時
借：長期股權投資 ——B 公司 500000
貸：銀行存款 500000
② 2002 年 4 月 25 日宣告分派現金股利時
借：應收股利 50000
貸：長期股權投資 ——B 公司 50000
③ 2002 年 9 月 30 日再次投資時
第一，對原按成本法核算的對乙公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值
初次投資成本＝ 500000( 元 )
初次投資時所享有的被投資單位所有者權益份額
＝初次投資時被投資單位所有者權益 × 原持股比例
＝ 4000000×10 ％
＝ 400000( 元 )
應追溯確認的股權投資差額
＝初次投資成本－初次投資時所享有的被投資單位所有者權益份額
＝ 500000 － 400000
＝ 100000( 元 )
應追溯攤銷的股權投資差額
＝應追溯確認的股權投資差額 ÷ 全部攤銷期限 × 追溯期
＝ 100000÷120×9 ＝ 7500( 元 )
應追溯確認的股權投資差額攤余金額
＝應追溯確認的股權投資差額－應追溯攤銷的股權投資差額
＝ 100000 － 7500
＝ 92500( 元 )
應追溯確認的投資收益
＝追溯期內被投資單位凈損益 × 原持股比例
＝ 900000×10 ％
＝ 90000( 元 )
累積影響數
＝應追溯確認的投資收益 - 應追溯攤銷的股權投資差額
＝ 90000 － 7500
＝ 82500( 元 )
借：長期股權投資 ——B 公司 ( 投資成本 ) 50000
長期股權投資 ——B 公司 ( 股權投資差額 ) 92500
長期股權投資 ——B 公司 ( 損益調整 ) 90000
貸：長期股權投資 ——B 公司 450000
利潤分配 —— 未分配利潤 82500
第二，調整盈余公積
借：利潤分配 —— 未分配利潤 12375
貸：盈余公積 ―― 法定盈余公積 8250
盈余公積 ―― 法定公益金 4125
第三，將追溯調整形成的損益調整調入投資成本
借：長期股權投資 ——B 公司 ( 投資成本 ) 90000
貸：長期股權投資 ——B 公司 ( 損益調整 ) 90000
第四，追加投資
借：長期股權投資 ——B 公司 ( 投資成本 ) 1500000
貸：銀行存款 1500000
④ 計算再次投資時的股權投資差額
股權投資差額
＝ 1500000 － (4000000 － 500000 ＋ 900000)×30 ％
＝ 180000( 元 )
借：長期股權投資 —B 公司 ( 股權投資差額 ) 180000
貸：長期股權投資 ——B 公司 ( 投資成本 ) 180000
2002 年應攤銷額
＝追溯確認的股權投資差額攤余金額 ÷( 全部攤銷期 — 追溯期 )× 當年攤銷期＋追加投資后的股權投資差額 ÷ 全部攤銷 期 × 當年攤銷期
＝ 100000÷120×3 ＋ 180000÷120×3
＝ 7000( 元 )
借：投資收益 —— 股權投資差額攤銷 7000
貸：長期股權投資 ——B 公司 ( 股權投資差額 ) 7000
⑤ 計算 2002 年應享有的投資收益
＝ 300000×40 ％＝ 120000( 元 )
借：長期股權投資 ——B 企業 ( 損益調整 ) 120000
貸：投資收益 —— 股權投資收益 120000
4 ． 【答案】
(1)2000 年 7 月 1 日，發行債券收到發行款項：
借：銀行存款 36000
應付債券 —— 可轉換公司債券 ( 折價 ) 9000
貸：應付債券 —— 可轉換公司債券 ( 面值 ) 45000
支付發行費用時：
借：在建工程 30
貸：銀行存款 30
(2)2000 年 12 月 31 日，計提利息時：
借：在建工程 2475
貸：應付債券 —— 可轉換公司債券 ( 應計利息 ) 1350
—— 可轉公司債券 ( 折價 ) 125
(3)2001 年 6 月 30 日，計提利息時：
借：在建工程 2475
貸：應付債券 —— 可轉換公司債券 ( 應計利息 ) 1350
—— 可轉換公司債券 ( 折價 ) 1125
(4)2001 年 7 月 1 日，轉換股份時：
借：應付債券 —— 可轉換公司債券 ( 面值 ) 9000
—— 可轉換公司債券 ( 應計利息 ) 540
貸 ：股本 450
應付債券 —— 可轉換公司債券 ( 折價 ) 1350
資本公積 —— 股本溢價 7740
5 ． 【答案】
編制 X 公司對 A 公司投資、計提減值準備、出售投資、該項投資應交的所得稅等有關會計分錄：
① 2002 年 1 月 4 日投資時：
借：固定資產清理 4000
累計折舊 2000
貸：固定資產 6000
借：長期股權投資 ——A 公司 5940
貸：固定資產清理 4000
庫存商品 1600
應交稅金 —— 應交增值稅 ( 銷項稅額 ) (2000×17%)340
② 2002 年末計提減值準備
由于長期投資的賬面余額為 5940 萬元，可收回的金額為 3500 萬元，計提減值準備：
借：投資收益 2440
貸：長期投資減值準備 2440
③ 2003 年年末計提減值準備：
由于長期投資的賬面余額為 5940 萬元，可收回金額為 5500 萬元，可保留減值準備 440 萬元，但計提前減值準備的余額為 2440 萬元，故應沖回減值準備：
借：長期投資減值準備 2000
貸：投資收益 2000
④ 2004 年 3 月，出售時
借：銀行存款 15000
長期投資減值準備 440
貸：長期股權投資 ——A 公司 5940
投資收益 9500
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