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第七章 增值稅法律制度

第三節 企業所得稅的應納稅所得額

　　收入總額

　　單項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是( )。

　　A.采用商業折扣方式銷售商品的，按照商業折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　B.采用現金折扣方式銷售商品的，按照現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

　　D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是收入總額。

　　【答案解析】 (1)選項A：商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額;(2)選項C：采用售后回購方式銷售商品的，符合銷售收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理;(3)選項D：銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于收入確認的表述中，正確的有( )。

　　A.企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額

　　B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認收入的實現

　　C.被投資企業以股權溢價形成的資本公積轉增股本時，投資企業應作為股息、紅利收入，相應增加該項長期投資的計稅基礎

　　D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現

　　【正確答案】 AD

　　【知 識 點】 本題考核點是收入總額。

　　【答案解析】 (1)選項B：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現;(2)選項C：被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉增股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，下列收入中，不屬于企業所得稅免稅收入的有( )。

　　A.財政撥款

　　B.國債利息

　　C.物資及現金溢余

　　D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

　　【正確答案】 ACD

　　【知 識 點】 本題考核點是收入總額。

　　【答案解析】 (1)選項AD：屬于不征稅收入(而非免稅收入);(2)選項C：屬于應稅收入。

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，納稅人取得的下列收入，應計入應納稅所得額的有( )。

　　A.轉讓股權的收入

　　B.接受捐贈的收入

　　C.取得的財政撥款

　　D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

　　【正確答案】 AB

　　【知 識 點】 本題考核點是收入總額。

　　【答案解析】 (1)選項AB：屬于應稅收入，應計入應納稅所得額;(2)選項CD：屬于不征稅收入，不計入應納稅所得額。

　　不征稅收入

　　單項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，企業的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是( )。

　　A.財政撥款

　　B.租金收入

　　C.產品銷售收入

　　D.國債利息收入

　　【正確答案】 A

　　【知 識 點】 本題考核點是不征稅收入。

　　【答案解析】 (1)選項BC：屬于應稅收入;(2)選項D：屬于免稅收入。

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，下列項目中，屬于企業所得稅不征稅收入的有(　　)。

　　A.財政撥款

　　B.國債利息收入

　　C.債務重組收入

　　D.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金

　　【正確答案】 AD

　　【知 識 點】 本題考核點是不征稅收入。

　　【答案解析】 (1)選項AD：屬于不征稅收入;(2)選項B：屬于免稅收入;(3)選項C：屬于應稅收入。

　　單項選擇題

　　下列收入屬于企業所得稅不征稅收入的是()。

　　A、轉讓財產收入

　　B、財政撥款收入

　　C、國債利息收入

　　D、居民企業之間的股息收入

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是不征稅收入。

　　【答案解析】 選項A應繳納企業所得稅，選項CD是免稅收入。

　　稅前扣除項目及標準

　　判斷題

　　某有限責任公司2011年的工資薪金總額為950萬元，支出的職工福利費為150萬元，在計算該公司2011年的應納稅所得額時，支出的職工福利費用應據實扣除。( )

　　√

　　×

　　【正確答案】 ×

　　【知 識 點】 本題考核點是稅前扣除項目及標準。

　　【答案解析】 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，允許扣除，超過的部分不得扣除。在本題中，職工福利費的扣除限額=950×14%=133(萬元)，實際發生額150萬元，超過了扣除限額，只能在稅前扣除133萬元，而非據實扣除。

　　單項選擇題

　　某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規定標準為職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養老保險費80萬元，為公司高管繳納商業保險費30萬元。根據企業所得稅法律制度的規定，該公司2013年度發生上述保險費在計算應納稅所得額時準予扣除的數額為( )萬元。

　　A.260

　　B.230

　　C.200

　　D.150

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是稅前扣除項目及標準。

　　【答案解析】 (1)企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本社會保險費(150萬元)可以全額在稅前扣除;(2)企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分(1000×5%=50萬元)，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除;(3)除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費(30萬元)，不得扣除。

　　多項選擇題

　　甲公司2013年度取得銷售收入4000萬元，當年發生的與生產經營有關的業務招待費支出60萬元、廣告費和業務宣傳費200萬元。根據企業所得稅法律制度的規定，甲公司在計算當年應納稅所得額時，下列關于業務招待費、廣告費和業務宣傳費準予扣除數額的表述中，正確的有( )。

　　A.業務招待費準予扣除的數額為20萬元

　　B.業務招待費準予扣除的數額為36萬元

　　C.廣告費和業務宣傳費準予扣除的數額為600萬元

　　D.廣告費和業務宣傳費準予扣除的數額為200萬元

　　【正確答案】 AD

　　【知 識 點】 本題考核點是稅前扣除項目及標準。

　　【答案解析】 (1)選項AB：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除(60×60%=36萬元)，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰(4000×5‰=20萬元)，業務招待費準予扣除的數額為20萬元;(2)選項CD：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分(4000×15%=600萬元)，準予扣除;在本題中，甲公司實際發生廣告費和業務宣傳費支出200萬元，未超過扣除限額，可以全部在稅前扣除。

　　單項選擇題

　　2014年甲企業取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元，上年結轉廣告費60萬元。根據企業所得稅法律制度的規定，甲企業2014年準予扣除的廣告費是( )萬元。

　　A.460

　　B.510

　　C.450

　　D.340

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是稅前扣除項目及標準。

　　【答案解析】 2014年甲企業廣告費稅前扣除限額=3000×15%=450(萬元)，當年實際發生額(400萬元)+上年結轉廣告費(60萬元)=460(萬元)，甲企業2014年稅前準予扣除的廣告費為450萬元。

　　單項選擇題

　　某企業2011年度實現利潤總額20萬元，在營業外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向貧困地區的捐款5萬元。根據企業所得稅法律制度的規定，在計算該企業2011年度應納稅所得額時，允許扣除的捐款數額為( )萬元。

　　A.5

　　B.2.4

　　C.1.5

　　D.1

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是稅前扣除項目及標準。

　　【答案解析】 企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。在本題中，捐贈扣除限額=20×12%=2.4(萬元)，實際發生捐贈額5萬元，超過了扣除限額，只能在稅前扣除2.4萬元。

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，納稅人的下列支出，不得在計算應納稅所得額時扣除的有( )。

　　A.合理工資薪金總額2.5%以內的職工教育經費

　　B.企業所得稅稅款

　　C.交通罰款

　　D.消費稅稅款

　　【正確答案】 BC

　　【知 識 點】 本題考核點是稅前扣除項目及標準。

　　【答案解析】 (1)選項A：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;(2)選項BC：屬于不得在稅前扣除的項目。

　　企業資產的稅收處理

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，下列對無形資產的表述中，正確的有( )。

　　A.自創商譽不得計算攤銷費用在企業所得稅稅前扣除

　　B.無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予在計算應納稅所得額時扣除

　　C.外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，不得在稅前扣除

　　D.無形資產的攤銷年限不得低于5年

　　【正確答案】 AB

　　【知 識 點】 本題考核點是企業資產的稅收處理。

　　【答案解析】 (1)選項C：外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除;(2)選項D：無形資產的攤銷年限一般不得低于10年。

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，下列資產中，計提的折舊可以在企業所得稅稅前扣除的有( )。

　　A.生產性生物資產

　　B.以經營租賃方式租出的固定資產

　　C.以融資租賃方式租出的固定資產

　　D.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

　　【正確答案】 AB

　　【知 識 點】 本題考核點是企業資產的稅收處理。

　　【答案解析】 下列固定資產不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;(2)以經營租賃方式租入的固定資產;(3)以融資租賃方式租出的固定資產;(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;(5)與經營活動無關的固定資產;(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，企業的下列資產支出項目中，不得計算折舊或者攤銷費用在稅前扣除的有( )。

　　A.已足額提取折舊的固定資產的改建支出

　　B.單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　C.以融資租賃方式租入的固定資產

　　D.未投入使用的機器設備

　　【正確答案】 BD

　　【知 識 點】 本題考核點是企業資產的稅收處理。

　　【答案解析】 (1)選項A：已足額提取折舊的固定資產的改建支出，作為長期待攤費用，可以按照規定攤銷，在稅前扣除;(2)選項B：單獨估價作為固定資產入賬的土地，不得計提折舊在稅前扣除;(3)選項C：以融資租賃方式租入的固定資產，可以計提折舊在稅前扣除;(4)選項D：除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，不得計提折舊在稅前扣除。

　　單項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更

　　B.盤盈的固定資產，以同類固定資產的公允價值為計稅基礎

　　C.外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予在企業所得稅前扣除

　　D.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是企業資產的稅收處理。

　　【答案解析】 選項B：盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

　　企業特殊業務的所得稅處理

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款加收利息。下列表述中，不正確的有( )。

　　A.自稅款所屬納稅年度的次年5月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息

　　B.加收的利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加3個百分點計算

　　C.加收的利息，可以在計算應納稅所得額時扣除

　　D.加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除

　　【正確答案】 ABC

　　【知 識 點】 本題考核點是企業特殊業務的所得稅處理。

　　【答案解析】 (1)選項A：自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息;(2)選項B：加收的利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算;(3)選項CD：加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　簡答題

　　10月6日，該摩托車生產企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業給股份公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%)，可彌補合并企業虧損是多少?

　　【知 識 點】 本題考核點是企業特殊業務的所得稅處理。

　　【答案解析】 可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)。

　　判斷題

　　企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，不得計算折舊或攤銷在企業所得稅前扣除。(　)

　　√

　　×

　　【正確答案】 ×

　　【知 識 點】 本題考核點是企業特殊業務的所得稅處理。

　　【答案解析】 企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。

　　非居民企業的應納稅所得額

　　單項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，在中國境內未設立機構、場所的非居民企業取得的來源于中國境內的轉讓財產所得，應以( )為企業所得稅應納稅所得額。

　　A.收入全額

　　B.收入全額減除相關稅費后的余額

　　C.收入全額減除財產原值后的余額

　　D.收入全額減除財產凈值后的余額

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是非居民企業的應納稅所得額。

　　【答案解析】 在中國境內未設立機構、場所的非居民企業取得的來源于中國境內的轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為企業所得稅應納稅所得額。

　　單項選擇題

　　在中國境內未設立機構、場所的非居民企業A從中國境內B企業取得特許權使用費所得100萬元，并向B企業轉讓位于我國境內的一處房產，取得轉讓收入500萬元，該房產凈值為420萬元。假設不考慮其他稅費，B企業應代扣代繳A企業的預提所得稅為( )萬元。

　　A.17.1

　　B.18

　　C.26

　　D.36

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是非居民企業的應納稅所得額。

　　【答案解析】 在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，取得來源于境內的特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;取得的財產轉讓所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。B企業應代扣代繳A企業的預提所得稅=(100+500-420)×10%=18(萬元)。

　　多項選擇題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有( )。

　　A.向投資者支付的紅利

　　B.向法院支付的訴訟費

　　C.企業之間支付的管理費

　　D.銀行按規定加收的罰息

　　【正確答案】 AC

　　【知 識 點】 本題考核點是非居民企業的應納稅所得額。

　　【答案解析】 選項BD：納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費，可以在企業所得稅稅前扣除。

　　多項選擇題

　　在境內未設立機構、場所的非居民企業，其取得的來源于境內的( )，以收入全額為應納稅所得額。

　　A.租金所得

　　B.轉讓財產所得

　　C.特許權使用費所得

　　D.股息、紅利等權益性投資收益所得

　　【正確答案】 ACD

　　【知 識 點】 本題考核點是非居民企業的應納稅所得額。

　　【答案解析】 對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，取得的來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

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