58

　　甲公司與乙公司簽訂買賣合同，乙公司向甲公司購買100萬元的藥材。之后，乙公司將該批藥材賣給丙公司，并約定由甲公司向丙公司交付藥材，丙公司收貨后3日內應向乙公司支付價款120萬元。

　　張某以自由汽車為丙公司的債務提供抵押擔保，但未辦理抵押登記。李某為這筆貨款向乙公司出具了擔保函：“在丙公司不付款時，由李某承擔保證責任”。丙公司收到藥材后未依約向乙公司支付120萬元，乙公司要求李某承擔保證責任，李某以乙公司應對首先行使對張某汽車的抵押權為由表示拒絕。要求：

　　根據上述內容，分別回答下列問題：

　　(1)乙公司與丙公司簽訂買賣合同時約定由甲公司向丙公司交付貨物的做法是否符合合同法律制度的規定?并說明理由。

　　(2)張某以自有汽車為丙公司的債務提供抵押擔保時，未辦理抵押登記，乙公司的抵押權是否已經設立?并說明理由。

　　(3)李某要求乙公司應當首先行使對張某汽車的抵押權的主張是否成立?并說明理由。

　　參考解析：

　　(1)乙公司與丙公司約定由甲公司向丙公司交付貨物的做法符合規定。根據規定，合同當事人可以約定由第三人(甲公司)向債權人(丙公司)履行債務。

　　(2)乙公司的抵押權已經設立。根據規定.以動產設定抵押的，抵押權自抵押合同生效之日起設立，當事人未辦理抵押登記不影響抵押權的設立。

　　(3)李某的主張不成立。根據規定，被擔保的債權既有保證又有第三人提供的物的擔保的，

　　債權人可以執行第三人的物保，也可以首先要求保證人承擔保證責任。

　　五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　59

　　某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產白酒和果酒。2015年8月生產經營情況如下：

　　(1)從國內購進生產用原材料一批，取得增值稅專用發票，注明價款80萬元、增值稅13.60 萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%。

　　(2)從國內購進一臺生產用機器設備，取得增值稅專用發票，注明價款100萬元、增值稅17 萬元;另外支付運費10萬元(不含稅)，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額1.10 萬元。

　　(3)從小規模納稅人處購進勞保用品一批，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款2萬元、增值稅稅額0.06萬元。

　　(4)從國內購進一輛小汽車自用，取得的機動車銷售統一發票上注明的增值稅稅額3.40 萬元。

　　(5)企業職工食堂領用以前月份購進的已經抵扣進項稅額的材料，成本5萬元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(6)采用分期收款方式銷售白酒，合同規定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元;另收取優質費3.51萬元。

　　(7)銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取包裝物押金2.34萬元(合同約定3個月后收回包裝物并退還押金)。

　　假定本月取得的相關票據符合稅法規定并在本月認證抵扣。

　　該企業財務人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13.60+17+0.06=30.66(萬元)

　　當期銷項稅額=(50+15)×17%=11.05 (萬元)

　　當期應納增值稅額=11.05-30.66=-19.61 (萬元)

　　要求：

　　根據上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)指出該企業財務人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

　　(2)計算該企業當期應納增值稅稅額。

　　參考解析：

　　(1)該企業財務人員申報增值稅時存在下列問題：

　　①運輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據規定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，不得抵扣進項稅額。

　　②外購機器設備時支付的運費未抵扣進項稅額。根據規定，外購固定資產時支付的運費，

　　可以按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額進行抵扣。

　　③購進自用小汽車未抵扣進項稅額。根據規定，自2013年8月1日起，納稅人購進應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時支付的增值稅稅額。

　　④職工食堂領用以前月份購進的已經抵扣進項稅額的材料未作進項稅額轉出處理。根據規定，用于集體福利的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務的進項稅額，不得抵扣;已經抵扣的，需要做進項稅額轉出處理。

　　⑤采取分期收款方式銷售貨物不應按照實際收到的款項計算當期銷項稅額。根據規定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　⑥銷售白酒收取的優質費未作為價外費用計算繳納增值稅。根據規定，優質費屬于價外費用，應當并入銷售額計征增值稅。

　　⑦銷售果酒收取的包裝物押金未計入當期銷售額計算繳納增值稅。根據規定，對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。

　　(2)計算該企業當期應納增值稅稅額

　　當期銷項稅額=200×60%×17%+3.51÷(1+ 17%)×17%+15×17%+2.34÷(1+17%)×17%=23.80(萬元)

　　當期準予抵扣的進項稅額=13.60×(1-3%)+ 17+1.10+0.06+3.40-5×17%=33.90(萬元)

　　當期應納增值稅稅額=23.80-33.90=-10.10(萬元)

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