4、東恒公司系上市公司，期末采用成本與可變現凈值孰低法計價。2005年初“存貨跌價準備-甲產品”科目余額100萬元，庫存原材料-A料未計提跌價準備。2005年年末“原材料”-A料”科目余額為1000萬元，“庫存商品-甲商品”科目的賬面余額500萬元，庫存A原材料將全部用于生產乙產品共計100件，每件產品成本直接材料費用10萬元，80件乙產品已經簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元，其余20件乙產品未簽訂銷售合同，預計乙產品的市場價格為每件11萬元;預計生產乙產品還需發生除A原材料以外的成本為每件3萬元，預計為銷售乙產品發生的相關稅費每件為0.55萬元。甲產品無不可撤銷合同，市場價格總額為350萬元，預計銷售甲產品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素。要求： ⑴計算2005年12月31日庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備。 ⑵計算2005年12月31日甲產品應計提的存貨跌價準備。 ⑶計算2005年12月31日應計提的存貨跌價準備合計金額。 ⑷編制會計分錄。

　　答案：

　　解析：⑴2005年12月31日計算庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備。

　�、� 有合同部分：

　　乙產品成本=80?0 80?=1040(萬元)

　　乙產品可變現凈值=80?1.25-80?.55=856(萬元)

　　判斷，庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備

　　庫存原材料A料可變現凈值=80?1.25-80?-80?.55=616(萬元)

　　庫存原材料A材料應計提的存貨跌價準備=80?0-616=184(萬元)

　　②無合同部分：

　　乙產品成本=20?0 20?=260(萬元)

　　乙產品可變現凈值=20?1-20?.55=209(萬元)

　　判斷，庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備

　　庫存原材料A料可變現凈值=20?1-20?-20?.55=149(萬元)

　　庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備=20?0-149=51(萬元)

　�、蹘齑嬖�材料A料應計提的存貨跌價準備合計=184+51=235(萬元)

　�、�2005年12月31日計算甲產品應計提的存貨跌價準備。

　　甲產品成本=500(萬元)

　　甲產品可變現凈值=350-18=332(萬元)

　　甲產品應計提的存貨跌價準備=500-332-100=68(萬元)

　�、�2005年12月31日計算應計提的存貨跌價準備合計金額=235+68=303(萬元)

　　⑷編制會計分錄

　　借：資產減值損失 303

　　貸：存貨跌價準備 303