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3.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2009年投資業務有關的資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司以銀行存款1000萬元,購入乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)股票,占乙公司有表決權股份的30%,對乙公司的財務和經營政策具有重大影響。不考慮相關費用。2007年1月1日,乙公司所有者權益總額為3000萬元。
(2)2007年5月2日,乙公司宣告發放2006年度的現金股利200萬元,并于2007年5月26日實際發放。
(3)2007年度,乙公司實現凈利潤1200萬元。
(4) 2008年5月2日,乙公司宣告發放2007年度的現金股利300萬元,并于2008年5月20日實際發放。
(5)2008年度,乙公司發生凈虧損600萬元。
(6)2008年12月31日,甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為900萬元。
(7)2009年6月,乙公司獲得債權人豁免其債務并進行會計處理后,增加資本公積200萬元。
(8)2009年9月3日,甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽定協議,將其所持有乙公司的30%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協議如下:①股權轉讓協議在經甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效;②股權轉讓價款總額為1100萬元,協議生效日丙公司支付股權轉讓價款總額的80%,股權過戶手續辦理完成時支付股權轉讓價款總額的20%。
2009年10月31日,甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協議。當日,甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的80%。截止2009年12月31日,上述股權轉讓的過戶手續尚未辦理完畢。
(9)2009年度,乙公司實現凈利潤400萬元,其中1月至10月份實現凈利潤300萬元。
假定除上述交易或事項外,乙公司未發生導致其所有者權益發生變動的其他交易或事項。
要求:
編制甲公司2007年至2009年投資業務相關的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)
【正確答案】 (1)借:長期股權投資——乙公司(成本) 1000
貸:銀行存款 1000
(2)借:應收股利 60(200×30%)
貸:長期股權投資——乙公司(成本) 60
借:銀行存款 60
貸:應收股利 60
(3)借:長期股權投資——乙公司(損益調整) 360(1200×30%)
貸:投資收益 360
(4)借:應收股利 90(300×30%)
貸:長期股權投資——乙公司(損益調整) 90
借:銀行存款 90
貸:應收股利 90
(5)借:投資收益 180(600×30%)
貸:長期股權投資——乙公司(損益調整) 180
(6)此時,長期股權投資新的賬面價值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(萬元),應計提減值準備:1030-900=130(萬元)。
借:資產減值損失 130
貸:長期股權投資減值準備 130
(7)借:長期股權投資——乙公司(其他權益變動) 60(200×30%)
貸:資本公積——其他資本公積 60
(8)借:銀行存款 880(1100×80%)
貸:預收賬款 880
(9)借:長期股權投資——乙公司(損益調整) 120(400×30%)
貸:投資收益 120
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