五、理論題(理論題(本類題共1小題，共20分))

　　53、1.為提高閑置資金的使用率，甲公司20 x8年度進行了以下投資：

　　(1)1月1日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90.12萬元。.該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20x8年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。.

　　(2)4月10日，購買丙公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計人當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關年金現值系數如下：

　　(P/A,5%,5)=4.3295;

　　(P/A,6%,5)=4.2124;

　　(P/A,7%,5) =4.1002;

　　(P/A,5%,4)=3.5460;

　　(P/A,6%,4)=3.4651;

　　(P/A,7%,4)=3.3875。

　　相關復利現值系數如下：

　　(P/S,5%,5)=0.7835;

　　(P/S,6%,5)= 0.7473;

　　(P/S,7%,5)=0.7130;

　　(P/S,5%,4) =0.8227;

　　(P/S,6%,4)=0.7921;

　　(P/S,7%,4)=0.7629。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20 x8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券20 x8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20 x8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20 x8年度因持有丁公司股票確認的損益。

　　(1)甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：

　　借：持有至到期投資——成本(lOO×l00) 10000

　　貸：銀行存款 9590.12

　　持有至到期投資——利息調整 409.88

　　(2)本題需要重新計算實際利率，計算過程如下：

　　600×(P/A,r,5)+10000×(P/S,r,5)=9590.12利率 現值6% 10000.44R 9590.127% 9590.12

　　根據上面的結果可以看出r=7%

　　甲公司20 x8年度因持有乙公司債券應確認的收益=9590.12 ×7% =671.31(萬元)相關的會計分錄應該是：

　　借：應收利息(10000 ×6%)600

　　持有至到期投資——利息調整71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收利息 600

　　(3) 20 x8年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值= 400×(P/A，、7%，4) +10000×(P/S,7%,4)=400 ×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元)，此時的攤余成本是9590.12 +71.31=9661.43(萬元)因為9661.43>8983.88，所以發生了減值，計提的減值準備的金額= 9661.43 -8983.88=677.55(萬元)，賬務處理為：

　　借：資產減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準備 677.55

　　(4)甲公司取得丙公司股票時應該劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產。相關的會計分錄應該是：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動400 (12×100-800)

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。甲公司20×8年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2×200 - 920+200/10×0.6=-68(萬元)。

　　2.甲公司為上市公司。20 x7年至20 x9年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下：

　　(1) 20x7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50000萬公司可辨認凈資產的公允價值為50000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3000萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可確認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。，甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。20x9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通股數量以乙公司20x9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20 x9年1月20日同時批準上述協議。乙公司20x9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62000萬元。經與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。20x9年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經相關監管部門批準。20x9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。20X7年1月1日至20x9年6月30日，乙公司實現凈利潤9500萬元，在此期間未分配現金股利;乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積1200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。

　　(2)為了處置20 x9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，乙公司管理層20x9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發行年利率為3%、3年期的資產支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　(3)經董事會批準，甲公司20

　　x7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截至20x8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至20x9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。乙公司20x7年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截至20x8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。20x8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截至20x9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。20x9年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20x9年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：20x7年1月1日為9元;20x7年12月31日為10元;20 x8年12月31日為12元;20 x9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據，。

　　(2)根據資料I(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額。

　　(3)根據資料(1)，計算甲公司20 x9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額。

　　(4)根據資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

　　(5)根據資料(3)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20 x7年度和20 x8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(6)根據資料(3)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20 x9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

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