6

　　[答案]

　　(1)負(fù)債成份的初始入賬金額

　　該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)，以確定其初始入賬金額(折現(xiàn)率應(yīng)為9%)，再將債券發(fā)行收入與負(fù)債成份的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益成份。

　　負(fù)債成份的初始入賬金額=400×1 000×6%×(P/A，9%，3)+400 000×(P/F，9%，3)=369 631.20(萬(wàn)元)

　　(2)權(quán)益成份的初始入賬金額=400 000-369 631.20=30 368.80(萬(wàn)元)

　　(3)編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　 400 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 30 368.80

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 400 000

　　資本公積——其他資本公積 30 368.80

　　(4)2010年12月31日計(jì)息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 266.81(369 631.20×9%)

　　貸：應(yīng)付利息 24 000(400 000×6%)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整9 266.81

　　借：應(yīng)付利息 24 000

　　貸：銀行存款 24 000

　　(5)2011年4月1日計(jì)息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕

　　貸：應(yīng)付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 525.21

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=400×80=32 000(萬(wàn)股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 400 000

　　應(yīng)付利息 6 000

　　資本公積——其他資本公積 30 368.80

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)

　　股本 32 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 385 792.02

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　7

　　[答案]

　　(1)計(jì)算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)=480×2.6730+12 000×0.8396=11 358.24(萬(wàn)元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=12 800-11 358.24=1 441.76(萬(wàn)元)

　　(2)S公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　 12 800

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 641.76

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 12 000

　　資本公積——其他資本公積 1 441.76

　　(3)2011年12月31日S公司應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(12 000-641.76)×6%=681.49(萬(wàn)元)

　　(4)編制S公司2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的會(huì)計(jì)分錄

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　681.49

　　貸：應(yīng)付利息　　　 480

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 201.49

　　借：應(yīng)付利息 　　　　480

　　貸：銀行存款 　　　　480

　　(5)2011年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(萬(wàn)股)

　　(6)債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)S公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券——面值 5 000

　　資本公積——其他資本公積 600.73(1 441.76×5 000/12 000)

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]

　　股本 　　　 　　　　　481.66

　　資本公積——股本溢價(jià) 4 935.62

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

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