39長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2006年1月投產(chǎn)，至2012年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽組成的乙生產(chǎn)線(2011年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲.經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。

　　(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝.機W的有關(guān)資料如下：

　　①專利權(quán)A系長江公司于2006年1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用年限平均法攤銷，預計凈殘值為0。

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

　�、谠O(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

　　設(shè)備B系長江公司于2005年12月10日購人，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長江公司于2005年12月16日購入，原價400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為0，均采用年限平均法計提折舊。

　�、郯�裝機W系長江公司于2005年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2012年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2012年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　�、�2012年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C以及該條甲生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

　�、陂L江公司管理層2012年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2013年和2014年產(chǎn)品銷售收

 

　�、坶L江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報酬率。5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

 

　　(3)2012年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2012年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　　乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

　　(4)某項總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分攤到甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值均為50萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　　①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2012年以前未發(fā)生減值。

　�、陂L江公司不存在可分攤至甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽價值。

　�、郾绢}中有關(guān)事項均具有重要性。

　�、鼙绢}中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：

　　(1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成，并說明理由。

　　(2)計算甲生產(chǎn)線2014年現(xiàn)金凈流量。

　　(3)計算甲生產(chǎn)線2012年12月31日預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)計算包裝機W在2012年12月31日的可人中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2015年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項;2013年和2014年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2015年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2012年12月31日前的交易)：

　　收回金額。

　　(5)計算2012年12月31日計提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價值。

　　(6)計算2012年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽應計提的減值準備。

　　(7)計算2012年12月31日總部資產(chǎn)應計提的減值準備。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組，因為長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場且部分產(chǎn)品包裝后對外出售。W包裝機獨立考慮計提減值，因為W包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

　　(2)2014年現(xiàn)金凈流量=

　　(2000×80%× 10%+1800 ×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800 × 30%+800 × 70%×80%)-280-208=500(萬元)。

　　(3)2013年現(xiàn)金凈流量

　　=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2014年現(xiàn)金凈流量為500萬元;2015年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400 1-260+2-174=200(萬元)。2012年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

　　(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額：125-5=120(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，W包裝機的可收回金額為120萬元。

　　(5)2012年12月31日計提減值前：專利權(quán)A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設(shè)備8的賬面價值=2800-2800÷10×7=840(萬元);設(shè)備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產(chǎn)甲生產(chǎn)線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

　　(6)包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產(chǎn)不需計提減值準備。

　　(7)包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值為1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應計提減值準備=1250=1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產(chǎn)負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計提減值準備，因此總部資產(chǎn)應計提減值準備為9.71萬元。

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